Author: Shelly

美國遺產稅的起征點較高，並按物價指數浮動。美國遺產稅如何徵收呢？

1999年的起征點為65萬美元，稅率實行超額累進制，最高稅率達55％。中國尚未開徵此稅種。

1916年，美國開始正式徵收聯邦遺產稅，後來又開徵相關的贈予稅和隔代遺產轉讓稅，並且從1977年起，遺產稅和贈予稅使用統一的稅率。

一位美國公民或永久居民（即俗稱的綠卡持有人）死亡時，不管他的遺產位於地球上哪裡，其繼承人（除配偶之外）有義務申報遺產總額，並繳納遺產稅。非公民 或非永久居民在美國的遺產，以當事人是否在美國正式居住（Domicile）來判定他們去世後是否必須交付美國的遺產稅和贈與稅。這裡所謂正式居住的定義 不是與移民局有無居留權的標準，也與所得稅法裡居民的概念不同。所得稅法裡的居民以當事人在美國居住的時間（大於31天）為標準，直截了當。而遺產稅裡的 正式居住其實界線模糊不清。例如當事人有意在美國長住，無意返回原居地，就成了正式居住人士。然而如果其人際關係等仍在原居地，則這類的人士在遺產稅及贈 與稅上又不在美國聯邦政府的管轄之內。

遺產的定義，包括動產和不動產、有形和無形的個人財產。比如貨幣是有形資產，而公司股份、債 券、保險單、退休金、知識產權中的財產權益等是無形資產。無形資產中的各項一般都按當時的公平市場價格來確定其價值，比如房產、股票等究竟值多少錢，按照 當時的市價來確定。聯幫遺產稅使用超額累進制，稅率分成18個等級，從18 ％到50 ％，和遺產總值直接相關，遺產越多，稅率越高。

不過並不是遺產總額的每一分錢都必須繳納遺產稅，換言之，遺產的淨值並不等於可徵稅遺產額。從遺產總值中扣除債務、喪葬費用、配偶繼承的數額，捐獻給慈 善機構的數額，再扣除豁免額之後的數目，才是可徵稅遺產。聯邦法律規定可以從每宗遺產或贈與的淨值裡減掉一定數額，稱為豁免額。遺產或贈與的數額少於豁免 額，則不用交稅。美國國會曾經兩度表決通過廢止遺產稅的法案，規定在10年內逐步廢除遺產稅及其相關的贈予稅、隔代遺產稅，用20%的資本利得稅取而代 之，但兩次都被當時的克林頓總統否決。布什總統上任之後，宣佈1.6萬億美元的減稅計劃，其中就包括在2010年前逐步取消遺產稅。得益於這個計劃，在遺 產稅方面，2002年的豁免額從原來的75萬元上調到100萬元，最高稅率則從55%減低到50%。今年的豁免額為150萬元，最高稅率是48%。贈與稅 和遺產稅的稅率相同，但從2002年至今，豁免額都是100萬元。

在遺產的歸屬和分配的問題上，財產所有人的經過公證的遺囑，是的唯 一憑據。如果財產所有人死前沒有遺囑，那麼他名下所有資產自動轉給配偶，不必繳納遺產稅；要是死者沒有遺囑也沒有配偶，遺產並不會自動被死者的子孫或親屬 繼承，而是必須經由法院來判決。通常法院也會根據與死者血緣關係的親疏遠近來分配，只是這個過程的所有費用（約5萬-8萬美元），都由繼承人支付。所以大 多數的美國人會及早訂立自己的遺囑，明確指定遺產分配方式，比如多少比例留給配偶或子女，多少比例捐給社會等等。

先課稅再分配，是美 國遺產稅制度最顯著的特點。法律規定，遺產管理人或遺囑執行人必須在原財產所有者死亡後9個月內，負責以現金方式繳清稅款，然後才可以進行遺產分配。一時 錢不湊手，申請延期繳付，也不得超過6個月。如果某人在2000年留下200多萬的可徵稅遺產，按當時200萬-250萬美元區段的遺產稅率49%計算， 他的繼承人必須先繳納近百萬的遺產稅，然後才能拿到這筆財產。可徵稅遺產的總額越大，稅率越高，繼承人需要先繳納的稅款也越多。在紐約長島有一座美麗的莊 園，原來是美國總統希思福家的豪宅。房子依山傍海，花木蔥蘢，現在變成公共博物館，就是因為希思福的子孫不爭氣，拿不出錢來繳納遺產稅，這種豪宅短期內又 賣不出去，只好將祖宗辛苦建起的家園捐獻出去。

我們中國人說，前人栽樹，後人乘涼，是天經地義的事。美國也有相當一部分人–其中以 亞洲和歐洲傳統文化背景的人居多–反對繼續徵收遺產稅。他們認為，美國人在活著的時候，就必須應付所得稅，房產稅，消費稅……等等一系列名目繁多的稅 務，結果辛苦了一輩子，好不容易攢下一點積蓄留給後人，卻還要交納什麼遺產稅！遺產稅一方面是對當事人私人財產的重複課稅，不公平；另一方面加重了繼承人 的痛苦，不道德。而且，現在遺產的稅收中有一半來自遺產總價值在500萬美元以下的階層，這些人算不上大富翁，真正的大富豪死後的可徵稅遺產只是他們財產 的一小部分，因此徵收遺產稅對平均分配社會財富也起不了多大的作用。再有，從繼承人的角度上來講，在繳納了遺產稅之後，其實際繼承的遺產已經大大縮水，而 他同時還必須交納個人所得稅，兩稅相加，聯合稅率可以高達70%以上！私人財產的大部分被聯邦政府拿走，減少了國民資本，妨礙儲蓄、勞動力供應和經濟增 長。據美國獨立商業聯合會的統計數據，因為高昂的遺產稅，有70%的農場主、家庭企業主無法將企業傳給下一代。

反對者自然就要逃避遺 產稅。他們在美國這個金融、保險、信託業高度發達的國家裡，可以找到各種各樣的竅門。比如，父母可以把大筆財產捐贈給醫院或某個福利基金會，條件是在兒子 的有生之年，接受捐贈的一方必須以很高的利率定期支付利息，一直到兒子也死了，這個醫院或基金會才算真正擁有這筆錢。如此一來，政府一分錢遺產稅都收不 到，兒子卻依然穩穩坐在金山銀山上。再比如，他們可以利用銀行的聯邦529大學儲蓄計劃。孩子一出生，就為他們開設一個529教育基金儲蓄戶口。戶口內逐 年存入的錢交給有名的投資管理基金會去管理經營，直到將錢取出來繳學費時才繳稅。這樣開戶時父母或祖父母是資產的擁有人，利用這個計劃馬上可以省很多所得 稅，到取錢繳交學費時，錢到子女名下，用子女的稅率報稅，而學生沒有收入，稅率要低得多得多。總之，合法地逃避遺產稅的辦法還有很多，堪稱花樣百出，本文 不能一一詳述。

2001年，120名頂級富翁聯名在《紐約時報》的社論版以廣告方式刊登請願書，要求國會繼續保留遺產稅。他們的理由 是：減掉豁免額之後，死亡後應當繳納遺產稅的人不足美國總人口的2%，表明遺產稅高度集中地針對富人徵收。徵收遺產稅不僅有利於促進向社會慈善機構捐贈， 更有利於平均社會財富。取消遺產稅將導致聯邦政府和州政府每年減少300億美元的稅收，迫使當局必須增加其他項目的稅率，或者削減醫療保健、社會保障、環 保及其他計劃的開支。於是百萬富翁或億萬富翁的繼承人更加富有，但一般靠薪資收入為生的普通家庭的經濟利益，社會福利將受到很大的損害。

被譽為股神的美國著名投資家，大保險集團BerkshireHathaway的大股東沃倫·巴菲特，是簽署和支持這份請願書的人士之一。他擁有公司 36％的股份，每年獲得巨額的投資回報，以305億美元個人資產的身價雄踞全球富豪排行第二名。他曾經在公司股東大會上公開地說：那種以為只要投對娘胎便 可一世衣食無憂的想法，損害了我心中的公平觀念。他在請願書中更進一步表示：取消遺產稅是個大錯誤，是極其愚蠢的。取消遺產稅會造就一個貴族階級，等於挑 選2000年奧運會金牌得主的最大兒子充當2020年的奧運選手。我們認為，就運動會的比賽而言，這是絕對愚蠢的做法。廢除了遺產稅，將使國家出現財富貴 族，意味著某些人將根據世襲而不是根據才幹來掌握國家資源。 在自己的遺囑裡，他準備將自己個人財產的99％捐獻給慈善事業，用於為貧困學生提供獎學金，以及為計劃生育方面的醫學研究提供資金。

和巴菲特一樣不近人情的，還有王牌金融家索羅斯，明確表示會將自己在投資基金會裡的工作交給長子，但遺產則將捐給美國的公益機構和東歐的教育機構；建築工 程界鉅子約瑟夫·雅各布斯，宣佈將來留給獨生女兒的只是自己公司價值100萬美元的股份，其餘大部分遺產捐給慈善事業；號稱世界首富的比爾·蓋茨夫婦，名 下的資產超過400億美元，迄今為止已經捐出了超過250億美元，他在遺囑中計劃將遺產的98％捐給自己創辦的、以他和妻子名字命名的比爾和梅林達基金 會，用於研究艾滋病和瘧疾的疫苗，和為世界貧窮國家提供援助……

這些人大多都是基督教和天主教的背景，他們更信仰個人奮鬥，更相信白 手起家。因為他們中間的大多數人原本都不是富家子弟，前文提到的巴菲特就是在60年代靠13萬美元起家的，據統計，美國百萬富翁的財產只有10%來自繼 承。富豪們普遍認為，真正的幸福來自於自己的努力，讓子孫不勞而獲，坐享其成，是一個人一生中能夠做的最愚蠢的一件事（約瑟夫·雅各布斯語）。兩年前歐洲 金融世家羅斯柴爾德家族23歲的繼承人拉斐爾因吸毒暴死街頭，至今還是美國富人們教育子女的警訓。

不管主張廢除和保留遺產稅的兩派意 見是如何站在自己的利益上據理力爭，相執不下，減免遺產稅的計劃已經在布什政府的減稅法案裡，開始啟動。不過這個減稅法案只有十年期效，大部分的減稅項目 將於2010年失效。最近有共和黨國人表示，準備在國會推動一項立法，使布什的減稅法案成為永久性。白宮也有官員指出，即使沒有新的立法，布什的減稅法案 仍將持續，我們不認為，美國國會會再度徵收遺產稅。然而，遺產稅及其相關稅項在2010年後是否繼續徵收，或者是否恢複目前的稅率，仍有待下一屆新總統的 進一步的決定。

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美國遺產稅如何徵收？4月16日，美國眾議院以240對179票通過了取消聯邦遺產稅的議案，有7位民主黨人投了贊成票。這並不意味著遺產稅會馬上消失，但反對遺產稅的擁護者 說，這為該稅項在2017年的可能廢除創造了條件。值得注意的是，這項議案保留了使資本利得在傳給繼承人時可以不用繳稅的「市價計稅底數」 （stepped up basis）條款。

參議院的贊成票不夠，而且奧巴馬總統無論如何都會否決取消遺產稅。「議員們想要說明這是個優先事項並繼續施壓。」家族企業聯盟（Family Business Coalition）負責人帕爾默·舍寧（Palmer Schoening）說。該聯盟代表82個商業團體進行遊說，支持得克薩斯州共和黨人凱文·布拉迪（Kevin Brady）提出的取消遺產稅議案（眾議院第1105號議案）。南達科他州共和黨參議員約翰·桑恩（John Thune）發起了配套議案（參議院第860號議案）。

根據稅收政策中心（Tax Policy Center）的估計，美國每1,000名去世者中，只有兩個人的財產需要繳納聯邦遺產稅。這是因為免稅額很高，每個人為543萬美元，一對夫妻為1,086萬美元，超出部分才需要繳稅（最高稅率為40%）。

取消遺產稅的理由是：這會刺激經濟，並減輕小企業主和農場主的負擔。上個月，芝加哥地區暖通空調供應分銷商Illco的首席財務官卡倫·瑪多尼亞 （Karen Madonia）在國會作證時說，她父親去世後的遺產稅高得嚇人，需要出售公司的部分資產（關閉分支機構、解僱員工或者庫存變現）才夠錢繳納。

支持遺產稅的理由是：這有助於減輕財富的集中程度，並帶來額外的國庫收入。取消遺產稅會在十年裡使國庫損失2,700億美元。美國稅收公平組織 （Americans for Tax Fairness）對美聯儲數據的分析顯示，平均來看，在超過1億美元的遺產價值中，55%由無需繳納所得稅或者資本利得稅的未實現資本利得組成。

白宮在其博客上以不同的方式來表述這個問題：納稅人可以在「為少數富人作貢獻」（「美國5,400戶最富裕家庭平均能得到超過300萬美元的減稅」）和「為中產階級減稅」（4,400萬戶中產階級家庭平均能得到近600美元的減稅）之間做出選擇。

奧巴馬總統的最新預算案要求將遺產稅免稅額降低至每人350萬美元，並將最高稅率提高到45%。他希望取消使資本利得在傳給繼承人時可以不用繳稅的「市價 計稅底數」條款。相比之下，眾議院的那個議案要求取消遺產稅並保留「市價計稅底數」。這意味著即使資產大幅升值也不用繳稅。在2010年，也就是布什減稅 法案有效期的最後一年，取消遺產稅的力度則不那麼大。那時，納稅人要麼不用支付遺產稅但失去升值資產的市價計稅底數，要麼保留市價計稅底數但需要支付遺產 稅。

舍寧預測，美國眾議院的這次投票結果可能將使遺產稅成為選舉話題。上次眾議院就取消遺產稅進行投票是在2005年，當時以272對162票通過，42位民主黨人投了贊成票。

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