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去年12月2日，創始人馬克·扎克伯格宣佈他的女兒Max來到這個世界，在同日發佈的一封《給我們女兒的信》中，新爸爸宣佈，將他與華裔妻子普莉希拉·陳所持Facebook股份中的99%捐贈出來投入慈善事業，總價值約450億美元，這些股份將逐漸轉入他與妻子所建的一家有限責任公司「陳-扎克伯格行動(Chan-Zuckerberg Initiative)」。

這一計劃公佈後掀起的爭議迅速蓋過了「為女兒慶生」的歡樂話題，扎克伯格被指以慈善為幌子，企圖規避遺產稅與資本利得稅。12月4日，扎克伯格 在其個人主頁上回應稱，使用有限責任公司方式而非傳統基金會，他不會獲得任何稅收優惠。相反，如果把股票轉移至傳統基金會，卻可以直接享受稅收優惠。另 外，和其他人一樣，有限責任公司在出售股票時照樣要繳納資本利得稅，也就是說，轉移股票並不能避稅，該交的還是得交。

為什麼要採取有限責任公司的形式，扎克伯格這樣回應：這是為了「更加靈活有效地完成我們的使命」。

公司制度不是為避稅

一般情況下，慈善事業會以非營利基金會的形式運作，以公司形式來做慈善是很鮮見的，但採用公司形式做慈善，的確會有很多比非營利性基金會更為便 利的地方。在美國，一般的公益基金會每年需要將至少5%的總資產投入符合其宗旨的慈善活動，其餘資金可以用於投資。而扎克伯格將不會面臨這種限制。另外， 公益基金會通常只能進行和其慈善目標相關的投資，而有限責任公司則沒有這一限制，可以投資任何公司。

同時，有限責任公司的透明度也更低，根據規定，慈善基金會必須出具年報和定期財務報告，向社會公開款項使用細節，但有限責任公司則不需如此。

另外一大好處是，這使扎克伯格可以名正言順地遊說政府，進而影響政策。在給女兒的信中，扎克伯格說「我們必須參與到有關政策和宣傳的尖銳爭論中去」，而非營利性機構和基金會被限制資助遊說活動，更不能資助政治競選。

在雙層股權結構的設計中還加入了一個表決權代理協議，創始人扎克伯克擁有特殊的超表決權股份，這讓他可以在放棄普通股的同時，仍舊保持對Facebook的多數控制權。

許多人關心扎克伯格是否會因做慈善而失去對Facebook的控股權，一位證券界分析師表示，Facebook採用的是科技公司常見的雙股權結 構：股票分A股、B股，外部投資者持有的A類股每股1票投票權，管理層持有的B類股每股有10票。扎克伯格持有B類股的19.6%左右，目前的投票權約為 20%。根據2012年2月公佈的招股書顯示，一些股東和扎克伯格達成了投票協議，同意扎克伯格代表他們的30.5%股份投票。如果他將自己擁有的股票 99%捐出，只要股東出於對他能力的信任不改變這份投票協議，扎克伯格仍有30.5%的投票權。

正如扎克伯格回應所說，有限責任公司 將會「更加靈活有效」。既然有這麼多好處，為什麼許多美國富豪仍將錢捐給了基金會？分析人士指出，很大的一 個原因是由於避稅，美國遺產稅最高可達50%，將錢捐給基金會，或者自建基金會，然後由自己或者子孫管理基金，是一種常見的做法。

由於公司比基金會有更高的靈活性，以及更為清晰的成本收益核算，許多人期望扎克伯格此舉能給目前以基金會為主的傳統慈善方式帶來變革。

愛捐錢的文化

美國出產世界上最富有的人，他們也往往是世界上捐得最徹底的慈善家。比爾·蓋茨夫婦所創建的基金會目前已捐款300多億美元，蓋茨表示他95% 的個人財富將在他與妻子去世後20年內全部捐出。巴菲特也早就承諾將捐出99%的個人資產做慈善。事實上，巨額捐款在美國歷史上很早就出現過，早在 1831年，一位名叫斯蒂芬·吉拉德的商人將700萬美元的遺產捐贈給了費城，成為美國慈善史上的重要事件。

慈善組織的興起要早於美國 建國。在從歐洲向北美艱苦的移民的過程中，很多初來的移民都得到過慈善團體或個人的某種慈善資助。美國學者馬修·比索 普指出，殖民地時代，北美的社會慈善事業在實踐上主要是倣傚英國濟貧法進行的，而在思想上，則由英國清教徒關於慈善的一系列主張佔主導地位。

美國人為什麼愛捐錢？中國社科院美國研究所教授資中筠認為，捐贈的背後存在著美國的志願精神和基督教傳統兩種文化因素。志願精神在美國有悠久的傳統，與作為美國核心價值觀的個人主義同時並存，是市民社會必不可少的組成部分，是美國公益事業賴以發達的社會思想基礎。

同時，基督教文化也是慈善事業發達的一大因素。清教徒承認社會財富的分配不均，但認為富人有義務幫助窮人，自己過簡樸的生活。較早的慈善家賽奇 夫人、卡內基、洛克菲勒等人都是虔誠的基督徒。把基督福音傳播到世界各個角落的傳教士精神在美國各大基金會的指導思想中也有充分的反映。

政策深刻影響傳統

在文化因素之外，政策深刻影響著美國慈善傳統的形成。美國政府從1913年開始徵收個人所得稅，僅僅4年後，美國國會就通過法案，規定捐款或實 物捐贈可用來抵稅，所得稅可抵稅部分最高達15%，借此鼓勵民眾捐贈行善。1935 年，美國政府允許公司可用捐款抵稅。現在，關於慈善和慈善組織的規定分散於憲法、稅法、公司法等各個法律中。

稅收制度是影響慈善組織發 展的重要外部因素。美國的遺產稅、贈予稅實行高額累進制，美國遺產稅如何徵收？遺產超過300 萬美元以上時，稅率高達55%，而且遺產受益人必須先繳納遺產稅，後繼承遺產。富人如果想少繳稅，而將財產儘可能多地留給孩子，唯一的辦法是將財產捐給自 己的慈善基金會。這樣做可以免除三種稅，遺產稅、第一次賣股票的資產增值稅和每年的投資增值稅。

美國政府規定慈善基金會必須每年捐出資產的5%，如果經營良好，幾十年以後，基金會將向社會捐出一大筆錢，而自己的財富也在後代那裡得到了一定比例的遺存。因此像扎克伯格那樣的做法的確很稀少。

公益慈善等非營利組織經常被稱為與政府部門、私人部門並立的第三部門。隨著經濟的發展和收入的提高，越來越多的美國人在納稅和公益慈善之間選擇 了後者。慈善減免稅的政策，直接推動了民眾捐款熱情的提高和捐款數量的增加，與此同時，非營利性慈善組織的數量也以驚人的速度增加。

捐贈作為第三次分配的主要形式，是民間各主體自願進行的收入再分配，在縮小貧富差距、緩解社會矛盾、促進社會和諧等方面發揮著不可替代的重要作用。

西方國家的稅收法規大力鼓勵個人和組織向公益慈善組織捐贈。這些法律、法規以減免稅收的形式保證了捐助者的經濟利益；同時，對非營利部門的活動起到規範 作用，保證其將各種資產用於公益事業；此外，稅法還促使美國富豪們創立基金會，因為高額的遺產稅使美國富人們大都放棄了把財產留給後代的做法，而代之以將 財富投入基金會。與此同時，國家對基金會的運作還有大量的免稅減稅優惠，使得慈善基金會可以獲得其他企業無法企及的高回報。

中國慈善業怎麼走

2015年9月8日，天神娛樂董事長朱曄以234萬美元拍得與巴菲特共進慈善午餐的機會。在此前來中國時，巴菲特曾表示，美國的慈善模式並不適合中國。在中國崛起一批億萬富翁的同時，慈善事業的未來也曾令人期待。

中國人民大學財政金融政策研究中心張文春教授表示，中國目前仍缺少一部完整的針對慈善組織的法律，有關慈善的稅收制度也不健全。他建議通過建立個人財產申報、登記制度，建立個人財產評估制度，逐步開徵遺產稅與贈與稅。

資中筠在新著《財富的責任與資本主義演變》中表示，中美的慈善事業模式不同，美國的公益是先從民間發展到政府擔負起主要責任，而中國是先從政府原則上全包，到逐步改革引進私人財力。此外，在社會團體管理等其他方面也有很大差異。

因此，中國慈善事業面臨的問題要複雜得多。

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（據時代週報）

制度塑造人性。社會上的美德也好，惡習也罷，都要從制度上找原因。美國年輕人之所以熱衷於創業、不願啃老，父母不給子女買婚房和車子，這在很大程度上歸咎於美國的稅收制度。 美國遺產稅如何徵收

1620年9月16日，「五月花號」載著102名乘客從英國普利茅斯起航前往北美大陸創建殖民地，當年11月11日登陸前，船上清教徒制定了《「五月花號」公約》。《「五月花號」公約》是美國各種文化和制度的種子，人還沒上岸，大家先約定在北美建設一個法治的社會制度。從此，這塊新大陸上來自歐洲的移民及其後代，為塑造「勤勞、儉樸、慷慨」的人性建立了各種制度。

1．美國稅制主體是直接稅，商品流轉環節等間接稅極少，可減輕窮人稅負

美 國就是因為稅而鬧獨立的。英國北美殖民地人民認為，英國對殖民地人民徵稅，殖民地人民養活著英國政府及其在北美殖民地的眾多文官武將，而殖民地人民卻對這 塊殖民地的管理沒有發言權，於是，醞釀出了一場大革命。「未經過我們同意便向我們徵稅」就是1776年7月4日發佈的《獨立宣言》對英國國王及其政府的憤 怒控訴。

美國目前的稅制就比較合理公道，他們的稅基本上只對個人的收入和財產徵收，基本沒有增值稅等商品流轉環節的稅收，這樣，就可以避免 對低收入者和窮人徵收。根據美國國稅局發佈的2013-2014財年稅收報告，美國聯邦政府稅收總額為26908億美元，其中個人所得稅13115億美 元，佔48.8%；社保稅9724億美元，佔36.1%；企業所得稅3178億美元，佔11.8%；遺產贈與稅193億美元，佔0.7%；消費稅698億 美元，佔2.6%。以上數據顯示，美國聯邦政府每收100美元的稅，其中97.4美元來自居民個人，因為企業所得稅實際上就是對企業的股東徵稅，本質上也 是對個人徵收。

由於美國是聯邦制國家，除聯邦政府外，州、縣、市鎮、學區都有自己的稅收制度，大致的分工是：聯邦政府的財政收入主要來自所得稅和社保稅，而各級地方政府的財政收入主要來自房地產稅。本文講聯邦政府的稅收制度，下面所提各種稅收均指聯邦政府的稅收。

2．成年子女獨立門戶可少交稅

美國於1917年參加第一次世界大戰後，為籌措戰爭經費，把個人收入所得稅（下文簡稱「個稅」）的最高稅率由15%驟然提高到77%，增幅高達413%。一戰結束後，個稅稅率緩慢下調，到1925年，最高稅率降到25%。1929年至1933年的「大蕭條」期間，美國實施羅斯福總統提出的「復興經濟、救濟窮人、改革體制」的新政，個稅最高稅率由25%提高到81%，增幅為224%。

第二次世界大戰爆發後，羅斯福總統發表了著名的《四大自由》演講，要求美國人民努力工作，交更多的稅，為與獨裁暴政作戰的民主國家生產更多的武器。根據1941年3月11日生效的《租借法案》，美國為英聯邦、蘇聯、法國和中國等數十個參戰國提供了501億美元（約合2015年的8000億美元）的作戰物資，壯大了世界反法西斯同盟的力量，加速了德、意、日法西斯軸心國的滅亡。二戰期間的個稅最高稅率曾高達94%，當收入達到一定數額後，掙100美元要拿出94美元來交稅。

二 戰後，美國在相當長的一段時期內個稅一直在高稅率上運行。在1946年─1963年的18年間，美國個稅的最高稅率保持在90%上下。美國從1964年開 始實行減稅政策，到1981年的18年間，個稅最低稅率在14%-16%之間波動，最高稅率在70%-77%之間波動。

里根總統執政期間大規模壓縮政府開支，他認為，膨大的政府是個惡魔，必須通過減稅把這個惡魔餓死。里根8年任期內，個稅的最低和最高稅率分別降到15%和28%。在這之後，美國個稅的最低和最高稅率一直保持在10%和40%上下。

美 國的個稅是按家庭年收入申報，有收入就要報稅。美國個稅制度相當人性化，對低收入家庭、撫養子女多的家庭和社保低的家庭有各種徵稅扣除，也就是對收入扣除 一部分費用後的剩餘額徵稅，如自謀職業徵稅扣除、醫療費用徵稅扣除、未成年子女徵稅扣除等。筆者曾對美國2009年的個稅徵收情況進行過詳細分析，4口之 家年收入低於5萬美元並且有兩個未成年子女，不但不需要交個稅，還可以通過報稅從政府那裡得到35美元的補貼。

所以，成年子女和父母一起居住在納稅上沒有什麼好處，如果自己另立門戶，則可享受一個家庭戶的基本徵稅扣除，這也是合法避稅的一種手段。

3．贈與稅讓父母不輕易贈給子女貴重禮物

在 美國「禮尚往來」是要交稅的，這個稅就叫「贈與稅」。如果你送禮，這個禮物指任何有價值的有形或無形的財產，你就要為自己送出的禮物交贈與稅。送出的禮物 不得從一年的總收入裡扣除，但接受禮物的人要把收到的禮物折合成市值計入收入交個稅。舉個例子。如果你一年收入5萬美元，一年送禮總價值為1萬美元，你報 個稅時收入不得從5萬美元裡減去送出的1萬美元的禮，仍按5萬美元的收入交個稅；如果你一年收入5萬美元，你一年收到的禮物總價值是1萬美元，你報個稅時 就要把1萬美元的禮物加進收入裡，按6萬美元交個稅。

過去，任何夫妻之間相互贈送的禮物也要交贈與稅，但從1981年開始，對夫妻雙方均是美國公民免稅。父母給子女錢物也是要交贈與稅的。

為了防止僱主對僱員少發工資多發禮物逃避個稅和社保稅，法律禁止僱主給僱員禮物，假如僱主一定要向僱員贈送禮物，則此禮物要按工資對待，僱員要將此禮物計入工資納稅，而僱主也要為此禮物交社保稅。

美 國青年讀大學，很多是靠自己申請助學貸款或打工交學費，父母並不支付學費，不少中國人知道美國的這一文化習俗，但究其原因，恐怕說不清楚。這種文化傳統就 是贈與稅衍生出來的。根據美國現行的贈與稅法規，父母為子女支付學費有一定的免稅額，4年共免稅7萬美元，也就是每年支付的學費超過17500美元部分就 要交稅，而且，這17500美元還必須是父母將錢直接打入學校賬戶，不得把錢給子女轉交，哪怕是給子女簽一張支票，子女再把這張支票拿到學校交學費也不能 享受17500美元的免稅。17500美元的學費免稅額是父母其中一個人的，也就是說，父親和母親兩人一年為一個子女交付的學費免稅額共計35000美 元。

從這個稅制就可以看出，即使是富裕家庭，考慮到納稅，父母也不願意給子女支付過多的學費，讓孩子申請助學貸款從經濟上來講更划算。這樣的稅制就防止富裕父母給子女過多的錢寵壞孩子，造成大學生之間的貧富差距過大，影響他們之間的溝通融合。

在 美國，父母給子女交學費都要納稅，如果給子女買婚房和車子，那納稅額可就大了。根據2014年-2016年的標準，一個人一年內贈與任何一個人的財物總額 超過14000美元部分就要交贈與稅。如果是父親和母親兩人均給結婚的子女買房子和車子，則只有28000美元的免稅額，其他都要交贈與稅。這也是美國婚 禮或葬禮送禮很少的原因，你上20美元就是大禮了，因為送禮方有贈與稅，而收禮方還要對禮物按收入交個稅。如果是父親和母親兩人均給結婚的子女買房子和車 子，則只有28000美元的免稅額，其他都要交贈與稅。

美國的贈與稅和遺產稅稅率是相同的，均是12級累進稅率，具體如下：應徵稅遺產或贈 與錢物價值0-1萬美元稅率為18%，1萬-2萬美元稅率為20%，2萬-4萬美元稅率為22%，4萬-6萬美元稅率為24%，6萬-8萬美元稅率為 26%，8萬-10萬美元稅率為28%，10萬-15萬美元稅率為30%，15萬-25萬美元稅率為32%，25萬-50萬美元稅率為34%，50萬 -75萬美元稅率為37%，75萬-100萬美元稅率為39%，100萬美元以上部分稅率為40%。

如果父母給孩子買總價值100萬美元的婚房和車子，免稅額僅為28000美元，這還有一個前提，那就是在一年內除婚房和車子外不得給孩子任何其他禮物，否則婚房和車子的免稅額就會被其他禮物抵消了。100萬美元的婚房和車子應稅額是97.2萬美元，應納稅26.6萬美元。

可見，是美國的稅制規範了美國人的婚姻習俗，父母不願為子女買婚房和車子，因為如果買的話，要向政府交一大筆稅款。

上面說的是普通公民之間的贈與，如果是公務員，那要求可就更嚴格了。美國法律原則上禁止公務員接受禮品或向公務員上級贈送禮品。《聯邦管理條例》規定，公務 員在公務活動中收受的來自任何方面的任何禮品和獎章，都屬於政府財產，必須在60天內寫出報告並上交。實物禮品要上交美國總務管理局，現金禮品上交國庫。 對小額禮品，從一個渠道一次接受的禮品價值不得超過20美元，一年內接受的禮品價值總額不得超過50美元。但是，如果送禮人與公務員所在的部門有利益關係 或有潛在的利益關係，則不得接受任何禮品。在美國，一個政府官員帶著配偶和一個孩子參加一次招待會，三個人消費63美元，平均每人21美元，這個官員就屬 於貪官了，官位就難保了。所以，你到美國要是招待美國公務員，你拿出一瓶茅台(600519,股吧)酒會把他給嚇跑的。

中國人很會算計，有人會說，我不給子女禮物，把所有的錢財存起來，將來作為遺產留給子女，這樣不就免交贈與稅了嗎？其實，美國立法者早就堵住了這個逃稅漏洞，美國除了有贈與稅外，還有遺產稅。

4．不管給子女禮物還是留遺產都要交大筆稅款

其 實，贈與稅和遺產稅是一對稅，這兩種稅必須同時徵收，如果只徵收其中的一種稅，納稅人很容易避稅。如果只徵收贈與稅，就把平時的贈與積攢起來作為遺產留給 子女；如果只徵收遺產稅，就在死前把一生積累下來的財產作為禮物贈送給子女。如此這般，單獨設立贈與稅或遺產稅相當於虛設這稅種，政府徵收不到什麼稅款。

遺產是死前留下的所有財產，包括存款及其利息、人壽保險收 益等，但要扣除喪葬費、應償債務。美國遺產稅要求在死者死後6個月內用「706表」報稅，共31頁，各種計算相當複雜，僅美國國稅局的填表說明就有54 頁。如果是美國籍配偶繼承遺產或把遺產捐贈給在聯邦政府註冊的慈善機構，則免除遺產稅。如果遺產是隔代繼承或沒有血緣關係的人繼承，則遺產稅率實行比例 稅，稅率為45%。

和贈與稅一樣，遺產稅也有個免稅額，但這個免稅額包括一生中贈與的所有計稅禮物的總價值，準確地說，遺產稅的免稅額應是 「遺產贈與稅免稅額」。根據2015年的標準，遺產贈與稅的免稅額為543萬美元，大致是當年人均GDP的97倍。父母不管採取什麼方式向子女轉讓財產， 都要交稅，而且稅額基本相同。下面，我們就比較一下，父母把自己的財產逐年用禮物的形式給子女和積累起來作為遺產給子女的納稅情況。

假定一對夫妻有1個孩子，而且孩子是個啃老族，這對夫妻每年以雙親名義給孩子10萬美元，40年後父母均去世，父母共給孩子400萬美元，其中112萬美元是免稅的，288萬美元要交贈與稅總額74.88萬美元。

如 果父母去世後留下的房地產總價值為310萬美元，由於父母生前贈與孩子的400萬美元中，288萬美元是應稅贈與總額，此時遺產贈與稅的免稅額還剩下 255萬美元，應稅遺產為55萬美元，遺產稅額為20.35萬美元。孩子從父母那裡得到的贈與和遺產總額為689.65萬美元。

如果父母每 年並不給孩子10萬美元，而把40年積累下來的400萬美元作為遺產留給孩子，則遺產總額應該是留下的房地產市值310萬美元加上這400萬美元再加上省 下的贈與稅74.88萬美元共計784.88萬美元，應稅遺產為241.88萬美元，應交納遺產稅96.752萬美元，子女從父母那裡實際繼承了 688.128萬美元。

通過以上計算可知，不管父母平時給子女財物，還是將來給子女留下一筆遺產，所交稅額大致相等。當然，為節省篇幅以上 是靜態分析，沒有考慮通貨膨脹因素。美國人寧可把財產捐給慈善機構也不願給子女買婚房和車子，或者給子女留下一大筆遺產，緣由就在這裡，因為捐贈給在聯邦 政府註冊的慈善機構免除遺產贈與稅，還落個好名聲；如果給子女則要交一大筆稅款。

當然，美國父母不願給子女過多錢財，也是為子女成長考慮的。如果子女啃老上癮，或者繼承一大筆遺產，就很容易產生懶惰思想，坐吃山空，不求進取，荒廢了自己的一生。美國著名演講家拉塞爾·康韋爾 講：「如果一個人得到的錢多於自己的勞動所得，那對他來說是罪惡的事情。繼承錢財對一個年輕人來說沒有任何好處。如果你給你的孩子留下一筆錢，這對你的孩 子也沒什麼好處。你要給孩子們留下教育、基督教的高尚品格、朋友圈子和高貴的名聲，這比給他們一筆錢要有益得多。如果他們得到的是一些錢，那對他們自己、 對國家都是有害的。所以，年輕人，如果你繼承了錢財，不要把這看做是對你的幫助。繼承來的錢將會在未來的歲月裡詛咒你，剝奪你人生許多最美好的東西。」

5．開公司不賺錢不交稅，鼓勵年輕人創業

以上說的個稅、贈與稅和遺產稅都是對居民個人而言的。在美國創業手續簡便，稅務更 簡單，開公司除了給員工交社保稅外，公司一般就一個所得稅，沒有增值稅、營

美國遺產稅如何徵收？遺產的個人代表是執行人、管理人或負責逝者財產的其他任何人。個人代表負責申報逝者應交的所有最終個人所得稅報稅表和遺產稅稅表。適用於個人的申報要求會決定該人的代表是否必須為逝者準備一份最終的個人所得稅報稅表。逝者在死亡時選擇的會計方法決定了最終稅表要包括的收入和採用的扣除額。大部份的個人使用現金收據和支付方法。在這個方法中，最終的個人稅表應該只會顯示逝者實際收到而且計入其賬戶，或是在死前可以無限制提供給他或她的收入項目。一般而言，最終的個人稅表可以為逝者在死前支付費用申請扣除額。如果逝者使用應計累積法，請在最終個人稅表的上端填寫【DECEASED】、逝者姓名和死亡日期。

以電子方式報稅時，一些商用軟件可以幫您填寫必要的註解。如果夫婦聯合報稅，請在姓名和地址欄填寫逝者和尚存配偶的姓名和地址。如果不是夫婦聯合報稅，請在姓名欄填寫逝者姓名，然後在地址欄填寫個人代表的姓名和地址。如果逝者可以獲得退稅，可能需要連同稅表申報1310表。如果您是申報夫婦聯合稅表的尚存配偶，或是經法庭任命或法庭認證為逝者申報原始稅表的個人代表，您不需要申報1310表。法庭任命或法庭認證的個人代表必須在稅表隨附一份顯示其任命的法庭文件。

如果有任命的個人代表，他或她必需在稅表簽名。

如果是夫婦聯合報稅，尚存的配偶也必須簽名。

如果您是申報夫婦聯合報稅表的尚存配偶，而且沒有任命的個人代表，您應該在稅表簽名，並在簽名欄填寫【Filingassurvivingspouse】（以尚存配偶身份申報）。尚存的配偶可以為死亡發生的應徵稅年度申報夫婦聯合報稅表。如果死亡是在申報稅表之前發生，也可在死亡年度的前一個應徵稅年度申報夫婦聯合報稅表。

如果沒有任命的個人代表，而且沒有尚存的配偶，則負責處理逝者財產的人必須申報稅表並以【個人代表】的身份簽名。

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（據中華會計網校）

美國遺產稅的起征點較高，並按物價指數浮動。美國遺產稅如何徵收呢？

1999年的起征點為65萬美元，稅率實行超額累進制，最高稅率達55％。中國尚未開徵此稅種。

1916年，美國開始正式徵收聯邦遺產稅，後來又開徵相關的贈予稅和隔代遺產轉讓稅，並且從1977年起，遺產稅和贈予稅使用統一的稅率。

一位美國公民或永久居民（即俗稱的綠卡持有人）死亡時，不管他的遺產位於地球上哪裡，其繼承人（除配偶之外）有義務申報遺產總額，並繳納遺產稅。非公民 或非永久居民在美國的遺產，以當事人是否在美國正式居住（Domicile）來判定他們去世後是否必須交付美國的遺產稅和贈與稅。這裡所謂正式居住的定義 不是與移民局有無居留權的標準，也與所得稅法裡居民的概念不同。所得稅法裡的居民以當事人在美國居住的時間（大於31天）為標準，直截了當。而遺產稅裡的 正式居住其實界線模糊不清。例如當事人有意在美國長住，無意返回原居地，就成了正式居住人士。然而如果其人際關係等仍在原居地，則這類的人士在遺產稅及贈 與稅上又不在美國聯邦政府的管轄之內。

遺產的定義，包括動產和不動產、有形和無形的個人財產。比如貨幣是有形資產，而公司股份、債 券、保險單、退休金、知識產權中的財產權益等是無形資產。無形資產中的各項一般都按當時的公平市場價格來確定其價值，比如房產、股票等究竟值多少錢，按照 當時的市價來確定。聯幫遺產稅使用超額累進制，稅率分成18個等級，從18 ％到50 ％，和遺產總值直接相關，遺產越多，稅率越高。

不過並不是遺產總額的每一分錢都必須繳納遺產稅，換言之，遺產的淨值並不等於可徵稅遺產額。從遺產總值中扣除債務、喪葬費用、配偶繼承的數額，捐獻給慈 善機構的數額，再扣除豁免額之後的數目，才是可徵稅遺產。聯邦法律規定可以從每宗遺產或贈與的淨值裡減掉一定數額，稱為豁免額。遺產或贈與的數額少於豁免 額，則不用交稅。美國國會曾經兩度表決通過廢止遺產稅的法案，規定在10年內逐步廢除遺產稅及其相關的贈予稅、隔代遺產稅，用20%的資本利得稅取而代 之，但兩次都被當時的克林頓總統否決。布什總統上任之後，宣佈1.6萬億美元的減稅計劃，其中就包括在2010年前逐步取消遺產稅。得益於這個計劃，在遺 產稅方面，2002年的豁免額從原來的75萬元上調到100萬元，最高稅率則從55%減低到50%。今年的豁免額為150萬元，最高稅率是48%。贈與稅 和遺產稅的稅率相同，但從2002年至今，豁免額都是100萬元。

在遺產的歸屬和分配的問題上，財產所有人的經過公證的遺囑，是的唯 一憑據。如果財產所有人死前沒有遺囑，那麼他名下所有資產自動轉給配偶，不必繳納遺產稅；要是死者沒有遺囑也沒有配偶，遺產並不會自動被死者的子孫或親屬 繼承，而是必須經由法院來判決。通常法院也會根據與死者血緣關係的親疏遠近來分配，只是這個過程的所有費用（約5萬-8萬美元），都由繼承人支付。所以大 多數的美國人會及早訂立自己的遺囑，明確指定遺產分配方式，比如多少比例留給配偶或子女，多少比例捐給社會等等。

先課稅再分配，是美 國遺產稅制度最顯著的特點。法律規定，遺產管理人或遺囑執行人必須在原財產所有者死亡後9個月內，負責以現金方式繳清稅款，然後才可以進行遺產分配。一時 錢不湊手，申請延期繳付，也不得超過6個月。如果某人在2000年留下200多萬的可徵稅遺產，按當時200萬-250萬美元區段的遺產稅率49%計算， 他的繼承人必須先繳納近百萬的遺產稅，然後才能拿到這筆財產。可徵稅遺產的總額越大，稅率越高，繼承人需要先繳納的稅款也越多。在紐約長島有一座美麗的莊 園，原來是美國總統希思福家的豪宅。房子依山傍海，花木蔥蘢，現在變成公共博物館，就是因為希思福的子孫不爭氣，拿不出錢來繳納遺產稅，這種豪宅短期內又 賣不出去，只好將祖宗辛苦建起的家園捐獻出去。

我們中國人說，前人栽樹，後人乘涼，是天經地義的事。美國也有相當一部分人–其中以 亞洲和歐洲傳統文化背景的人居多–反對繼續徵收遺產稅。他們認為，美國人在活著的時候，就必須應付所得稅，房產稅，消費稅……等等一系列名目繁多的稅 務，結果辛苦了一輩子，好不容易攢下一點積蓄留給後人，卻還要交納什麼遺產稅！遺產稅一方面是對當事人私人財產的重複課稅，不公平；另一方面加重了繼承人 的痛苦，不道德。而且，現在遺產的稅收中有一半來自遺產總價值在500萬美元以下的階層，這些人算不上大富翁，真正的大富豪死後的可徵稅遺產只是他們財產 的一小部分，因此徵收遺產稅對平均分配社會財富也起不了多大的作用。再有，從繼承人的角度上來講，在繳納了遺產稅之後，其實際繼承的遺產已經大大縮水，而 他同時還必須交納個人所得稅，兩稅相加，聯合稅率可以高達70%以上！私人財產的大部分被聯邦政府拿走，減少了國民資本，妨礙儲蓄、勞動力供應和經濟增 長。據美國獨立商業聯合會的統計數據，因為高昂的遺產稅，有70%的農場主、家庭企業主無法將企業傳給下一代。

反對者自然就要逃避遺 產稅。他們在美國這個金融、保險、信託業高度發達的國家裡，可以找到各種各樣的竅門。比如，父母可以把大筆財產捐贈給醫院或某個福利基金會，條件是在兒子 的有生之年，接受捐贈的一方必須以很高的利率定期支付利息，一直到兒子也死了，這個醫院或基金會才算真正擁有這筆錢。如此一來，政府一分錢遺產稅都收不 到，兒子卻依然穩穩坐在金山銀山上。再比如，他們可以利用銀行的聯邦529大學儲蓄計劃。孩子一出生，就為他們開設一個529教育基金儲蓄戶口。戶口內逐 年存入的錢交給有名的投資管理基金會去管理經營，直到將錢取出來繳學費時才繳稅。這樣開戶時父母或祖父母是資產的擁有人，利用這個計劃馬上可以省很多所得 稅，到取錢繳交學費時，錢到子女名下，用子女的稅率報稅，而學生沒有收入，稅率要低得多得多。總之，合法地逃避遺產稅的辦法還有很多，堪稱花樣百出，本文 不能一一詳述。

2001年，120名頂級富翁聯名在《紐約時報》的社論版以廣告方式刊登請願書，要求國會繼續保留遺產稅。他們的理由 是：減掉豁免額之後，死亡後應當繳納遺產稅的人不足美國總人口的2%，表明遺產稅高度集中地針對富人徵收。徵收遺產稅不僅有利於促進向社會慈善機構捐贈， 更有利於平均社會財富。取消遺產稅將導致聯邦政府和州政府每年減少300億美元的稅收，迫使當局必須增加其他項目的稅率，或者削減醫療保健、社會保障、環 保及其他計劃的開支。於是百萬富翁或億萬富翁的繼承人更加富有，但一般靠薪資收入為生的普通家庭的經濟利益，社會福利將受到很大的損害。

被譽為股神的美國著名投資家，大保險集團BerkshireHathaway的大股東沃倫·巴菲特，是簽署和支持這份請願書的人士之一。他擁有公司 36％的股份，每年獲得巨額的投資回報，以305億美元個人資產的身價雄踞全球富豪排行第二名。他曾經在公司股東大會上公開地說：那種以為只要投對娘胎便 可一世衣食無憂的想法，損害了我心中的公平觀念。他在請願書中更進一步表示：取消遺產稅是個大錯誤，是極其愚蠢的。取消遺產稅會造就一個貴族階級，等於挑 選2000年奧運會金牌得主的最大兒子充當2020年的奧運選手。我們認為，就運動會的比賽而言，這是絕對愚蠢的做法。廢除了遺產稅，將使國家出現財富貴 族，意味著某些人將根據世襲而不是根據才幹來掌握國家資源。 在自己的遺囑裡，他準備將自己個人財產的99％捐獻給慈善事業，用於為貧困學生提供獎學金，以及為計劃生育方面的醫學研究提供資金。

和巴菲特一樣不近人情的，還有王牌金融家索羅斯，明確表示會將自己在投資基金會裡的工作交給長子，但遺產則將捐給美國的公益機構和東歐的教育機構；建築工 程界鉅子約瑟夫·雅各布斯，宣佈將來留給獨生女兒的只是自己公司價值100萬美元的股份，其餘大部分遺產捐給慈善事業；號稱世界首富的比爾·蓋茨夫婦，名 下的資產超過400億美元，迄今為止已經捐出了超過250億美元，他在遺囑中計劃將遺產的98％捐給自己創辦的、以他和妻子名字命名的比爾和梅林達基金 會，用於研究艾滋病和瘧疾的疫苗，和為世界貧窮國家提供援助……

這些人大多都是基督教和天主教的背景，他們更信仰個人奮鬥，更相信白 手起家。因為他們中間的大多數人原本都不是富家子弟，前文提到的巴菲特就是在60年代靠13萬美元起家的，據統計，美國百萬富翁的財產只有10%來自繼 承。富豪們普遍認為，真正的幸福來自於自己的努力，讓子孫不勞而獲，坐享其成，是一個人一生中能夠做的最愚蠢的一件事（約瑟夫·雅各布斯語）。兩年前歐洲 金融世家羅斯柴爾德家族23歲的繼承人拉斐爾因吸毒暴死街頭，至今還是美國富人們教育子女的警訓。

不管主張廢除和保留遺產稅的兩派意 見是如何站在自己的利益上據理力爭，相執不下，減免遺產稅的計劃已經在布什政府的減稅法案裡，開始啟動。不過這個減稅法案只有十年期效，大部分的減稅項目 將於2010年失效。最近有共和黨國人表示，準備在國會推動一項立法，使布什的減稅法案成為永久性。白宮也有官員指出，即使沒有新的立法，布什的減稅法案 仍將持續，我們不認為，美國國會會再度徵收遺產稅。然而，遺產稅及其相關稅項在2010年後是否繼續徵收，或者是否恢複目前的稅率，仍有待下一屆新總統的 進一步的決定。

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美國遺產稅如何徵收？4月16日，美國眾議院以240對179票通過了取消聯邦遺產稅的議案，有7位民主黨人投了贊成票。這並不意味著遺產稅會馬上消失，但反對遺產稅的擁護者 說，這為該稅項在2017年的可能廢除創造了條件。值得注意的是，這項議案保留了使資本利得在傳給繼承人時可以不用繳稅的「市價計稅底數」 （stepped up basis）條款。

參議院的贊成票不夠，而且奧巴馬總統無論如何都會否決取消遺產稅。「議員們想要說明這是個優先事項並繼續施壓。」家族企業聯盟（Family Business Coalition）負責人帕爾默·舍寧（Palmer Schoening）說。該聯盟代表82個商業團體進行遊說，支持得克薩斯州共和黨人凱文·布拉迪（Kevin Brady）提出的取消遺產稅議案（眾議院第1105號議案）。南達科他州共和黨參議員約翰·桑恩（John Thune）發起了配套議案（參議院第860號議案）。

根據稅收政策中心（Tax Policy Center）的估計，美國每1,000名去世者中，只有兩個人的財產需要繳納聯邦遺產稅。這是因為免稅額很高，每個人為543萬美元，一對夫妻為1,086萬美元，超出部分才需要繳稅（最高稅率為40%）。

取消遺產稅的理由是：這會刺激經濟，並減輕小企業主和農場主的負擔。上個月，芝加哥地區暖通空調供應分銷商Illco的首席財務官卡倫·瑪多尼亞 （Karen Madonia）在國會作證時說，她父親去世後的遺產稅高得嚇人，需要出售公司的部分資產（關閉分支機構、解僱員工或者庫存變現）才夠錢繳納。

支持遺產稅的理由是：這有助於減輕財富的集中程度，並帶來額外的國庫收入。取消遺產稅會在十年裡使國庫損失2,700億美元。美國稅收公平組織 （Americans for Tax Fairness）對美聯儲數據的分析顯示，平均來看，在超過1億美元的遺產價值中，55%由無需繳納所得稅或者資本利得稅的未實現資本利得組成。

白宮在其博客上以不同的方式來表述這個問題：納稅人可以在「為少數富人作貢獻」（「美國5,400戶最富裕家庭平均能得到超過300萬美元的減稅」）和「為中產階級減稅」（4,400萬戶中產階級家庭平均能得到近600美元的減稅）之間做出選擇。

奧巴馬總統的最新預算案要求將遺產稅免稅額降低至每人350萬美元，並將最高稅率提高到45%。他希望取消使資本利得在傳給繼承人時可以不用繳稅的「市價 計稅底數」條款。相比之下，眾議院的那個議案要求取消遺產稅並保留「市價計稅底數」。這意味著即使資產大幅升值也不用繳稅。在2010年，也就是布什減稅 法案有效期的最後一年，取消遺產稅的力度則不那麼大。那時，納稅人要麼不用支付遺產稅但失去升值資產的市價計稅底數，要麼保留市價計稅底數但需要支付遺產 稅。

舍寧預測，美國眾議院的這次投票結果可能將使遺產稅成為選舉話題。上次眾議院就取消遺產稅進行投票是在2005年，當時以272對162票通過，42位民主黨人投了贊成票。

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