Tag: 美国遗产税

去年12月2日，创始人马克·扎克伯格宣布他的女儿Max来到这个世界，在同日发布的一封《给我们女儿的信》中，新爸爸宣布，将他与华裔妻子普莉希拉·陈所持Facebook股份中的99%捐赠出来投入慈善事业，总价值约450亿美元，这些股份将逐渐转入他与妻子所建的一家有限责任公司“陈-扎克伯格行动(Chan-Zuckerberg Initiative)”。

这一计划公布后掀起的争议迅速盖过了“为女儿庆生”的欢乐话题，扎克伯格被指以慈善为幌子，企图规避遗产税与资本利得税。12月4日，扎克伯格 在其个人主页上回应称，使用有限责任公司方式而非传统基金会，他不会获得任何税收优惠。相反，如果把股票转移至传统基金会，却可以直接享受税收优惠。另 外，和其他人一样，有限责任公司在出售股票时照样要缴纳资本利得税，也就是说，转移股票并不能避税，该交的还是得交。

为什么要采取有限责任公司的形式，扎克伯格这样回应：这是为了“更加灵活有效地完成我们的使命”。

公司制度不是为避税

一般情况下，慈善事业会以非营利基金会的形式运作，以公司形式来做慈善是很鲜见的，但采用公司形式做慈善，的确会有很多比非营利性基金会更为便 利的地方。在美国，一般的公益基金会每年需要将至少5%的总资产投入符合其宗旨的慈善活动，其余资金可以用于投资。而扎克伯格将不会面临这种限制。另外， 公益基金会通常只能进行和其慈善目标相关的投资，而有限责任公司则没有这一限制，可以投资任何公司。

同时，有限责任公司的透明度也更低，根据规定，慈善基金会必须出具年报和定期财务报告，向社会公开款项使用细节，但有限责任公司则不需如此。

另外一大好处是，这使扎克伯格可以名正言顺地游说政府，进而影响政策。在给女儿的信中，扎克伯格说“我们必须参与到有关政策和宣传的尖锐争论中去”，而非营利性机构和基金会被限制资助游说活动，更不能资助政治竞选。

在双层股权结构的设计中还加入了一个表决权代理协议，创始人扎克伯克拥有特殊的超表决权股份，这让他可以在放弃普通股的同时，仍旧保持对Facebook的多数控制权。

许多人关心扎克伯格是否会因做慈善而失去对Facebook的控股权，一位证券界分析师表示，Facebook采用的是科技公司常见的双股权结 构：股票分A股、B股，外部投资者持有的A类股每股1票投票权，管理层持有的B类股每股有10票。扎克伯格持有B类股的19.6%左右，目前的投票权约为 20%。根据2012年2月公布的招股书显示，一些股东和扎克伯格达成了投票协议，同意扎克伯格代表他们的30.5%股份投票。如果他将自己拥有的股票 99%捐出，只要股东出于对他能力的信任不改变这份投票协议，扎克伯格仍有30.5%的投票权。

正如扎克伯格回应所说，有限责任公司 将会“更加灵活有效”。既然有这么多好处，为什么许多美国富豪仍将钱捐给了基金会？分析人士指出，很大的一 个原因是由于避税，美国遗产税最高可达50%，将钱捐给基金会，或者自建基金会，然后由自己或者子孙管理基金，是一种常见的做法。

由于公司比基金会有更高的灵活性，以及更为清晰的成本收益核算，许多人期望扎克伯格此举能给目前以基金会为主的传统慈善方式带来变革。

爱捐钱的文化

美国出产世界上最富有的人，他们也往往是世界上捐得最彻底的慈善家。比尔·盖茨夫妇所创建的基金会目前已捐款300多亿美元，盖茨表示他95% 的个人财富将在他与妻子去世后20年内全部捐出。巴菲特也早就承诺将捐出99%的个人资产做慈善。事实上，巨额捐款在美国历史上很早就出现过，早在 1831年，一位名叫斯蒂芬·吉拉德的商人将700万美元的遗产捐赠给了费城，成为美国慈善史上的重要事件。

慈善组织的兴起要早于美国 建国。在从欧洲向北美艰苦的移民的过程中，很多初来的移民都得到过慈善团体或个人的某种慈善资助。美国学者马修·比索 普指出，殖民地时代，北美的社会慈善事业在实践上主要是仿效英国济贫法进行的，而在思想上，则由英国清教徒关于慈善的一系列主张占主导地位。

美国人为什么爱捐钱？中国社科院美国研究所教授资中筠认为，捐赠的背后存在着美国的志愿精神和基督教传统两种文化因素。志愿精神在美国有悠久的传统，与作为美国核心价值观的个人主义同时并存，是市民社会必不可少的组成部分，是美国公益事业赖以发达的社会思想基础。

同时，基督教文化也是慈善事业发达的一大因素。清教徒承认社会财富的分配不均，但认为富人有义务帮助穷人，自己过简朴的生活。较早的慈善家赛奇 夫人、卡内基、洛克菲勒等人都是虔诚的基督徒。把基督福音传播到世界各个角落的传教士精神在美国各大基金会的指导思想中也有充分的反映。

政策深刻影响传统

在文化因素之外，政策深刻影响着美国慈善传统的形成。美国政府从1913年开始征收个人所得税，仅仅4年后，美国国会就通过法案，规定捐款或实 物捐赠可用来抵税，所得税可抵税部分最高达15%，借此鼓励民众捐赠行善。1935 年，美国政府允许公司可用捐款抵税。现在，关于慈善和慈善组织的规定分散于宪法、税法、公司法等各个法律中。

税收制度是影响慈善组织发 展的重要外部因素。美国的遗产税、赠予税实行高额累进制，美国遗产税如何征收？遗产超过300 万美元以上时，税率高达55%，而且遗产受益人必须先缴纳遗产税，后继承遗产。富人如果想少缴税，而将财产尽可能多地留给孩子，唯一的办法是将财产捐给自 己的慈善基金会。这样做可以免除三种税，遗产税、第一次卖股票的资产增值税和每年的投资增值税。

美国政府规定慈善基金会必须每年捐出资产的5%，如果经营良好，几十年以后，基金会将向社会捐出一大笔钱，而自己的财富也在后代那里得到了一定比例的遗存。因此像扎克伯格那样的做法的确很稀少。

公益慈善等非营利组织经常被称为与政府部门、私人部门并立的第三部门。随着经济的发展和收入的提高，越来越多的美国人在纳税和公益慈善之间选择 了后者。慈善减免税的政策，直接推动了民众捐款热情的提高和捐款数量的增加，与此同时，非营利性慈善组织的数量也以惊人的速度增加。

捐赠作为第三次分配的主要形式，是民间各主体自愿进行的收入再分配，在缩小贫富差距、缓解社会矛盾、促进社会和谐等方面发挥着不可替代的重要作用。

西方国家的税收法规大力鼓励个人和组织向公益慈善组织捐赠。这些法律、法规以减免税收的形式保证了捐助者的经济利益；同时，对非营利部门的活动起到规范 作用，保证其将各种资产用于公益事业；此外，税法还促使美国富豪们创立基金会，因为高额的遗产税使美国富人们大都放弃了把财产留给后代的做法，而代之以将 财富投入基金会。与此同时，国家对基金会的运作还有大量的免税减税优惠，使得慈善基金会可以获得其他企业无法企及的高回报。

中国慈善业怎么走

2015年9月8日，天神娱乐董事长朱晔以234万美元拍得与巴菲特共进慈善午餐的机会。在此前来中国时，巴菲特曾表示，美国的慈善模式并不适合中国。在中国崛起一批亿万富翁的同时，慈善事业的未来也曾令人期待。

中国人民大学财政金融政策研究中心张文春教授表示，中国目前仍缺少一部完整的针对慈善组织的法律，有关慈善的税收制度也不健全。他建议通过建立个人财产申报、登记制度，建立个人财产评估制度，逐步开征遗产税与赠与税。

资中筠在新著《财富的责任与资本主义演变》中表示，中美的慈善事业模式不同，美国的公益是先从民间发展到政府担负起主要责任，而中国是先从政府原则上全包，到逐步改革引进私人财力。此外，在社会团体管理等其他方面也有很大差异。

因此，中国慈善事业面临的问题要复杂得多。

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（据时代周报）

制度塑造人性。社会上的美德也好，恶习也罢，都要从制度上找原因。美国年轻人之所以热衷于创业、不愿啃老，父母不给子女买婚房和车子，这在很大程度上归咎于美国的税收制度。    美国遗产税如何征收

1620年9月16日，“五月花号”载着102名乘客从英国普利茅斯起航前往北美大陆创建殖民地，当年11月11日登陆前，船上清教徒制定了《“五月花号”公约》。《“五月花号”公约》是美国各种文化和制度的种子，人还没上岸，大家先约定在北美建设一个法治的社会制度。从此，这块新大陆上来自欧洲的移民及其后代，为塑造“勤劳、俭朴、慷慨”的人性建立了各种制度。

1．美国税制主体是直接税，商品流转环节等间接税极少，可减轻穷人税负

美 国就是因为税而闹独立的。英国北美殖民地人民认为，英国对殖民地人民征税，殖民地人民养活着英国政府及其在北美殖民地的众多文官武将，而殖民地人民却对这 块殖民地的管理没有发言权，于是，酝酿出了一场大革命。“未经过我们同意便向我们征税”就是1776年7月4日发布的《独立宣言》对英国国王及其政府的愤 怒控诉。

美国目前的税制就比较合理公道，他们的税基本上只对个人的收入和财产征收，基本没有增值税等商品流转环节的税收，这样，就可以避免 对低收入者和穷人征收。根据美国国税局发布的2013-2014财年税收报告，美国联邦政府税收总额为26908亿美元，其中个人所得税13115亿美 元，占48.8%；社保税9724亿美元，占36.1%；企业所得税3178亿美元，占11.8%；遗产赠与税193亿美元，占0.7%；消费税698亿 美元，占2.6%。以上数据显示，美国联邦政府每收100美元的税，其中97.4美元来自居民个人，因为企业所得税实际上就是对企业的股东征税，本质上也 是对个人征收。

由于美国是联邦制国家，除联邦政府外，州、县、市镇、学区都有自己的税收制度，大致的分工是：联邦政府的财政收入主要来自所得税和社保税，而各级地方政府的财政收入主要来自房地产税。本文讲联邦政府的税收制度，下面所提各种税收均指联邦政府的税收。

2．成年子女独立门户可少交税

美国于1917年参加第一次世界大战后，为筹措战争经费，把个人收入所得税（下文简称“个税”）的最高税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。一战结束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高税率降到25%。1929年至1933年的“大萧条”期间，美国实施罗斯福总统提出的“复兴经济、救济穷人、改革体制”的新政，个税最高税率由25%提高到81%，增幅为224%。

第二次世界大战爆发后，罗斯福总统发表了著名的《四大自由》演讲，要求美国人民努力工作，交更多的税，为与独裁暴政作战的民主国家生产更多的武器。根据1941年3月11日生效的《租借法案》，美国为英联邦、苏联、法国和中国等数十个参战国提供了501亿美元（约合2015年的8000亿美元）的作战物资，壮大了世界反法西斯同盟的力量，加速了德、意、日法西斯轴心国的灭亡。二战期间的个税最高税率曾高达94%，当收入达到一定数额后，挣100美元要拿出94美元来交税。

二 战后，美国在相当长的一段时期内个税一直在高税率上运行。在1946年―1963年的18年间，美国个税的最高税率保持在90%上下。美国从1964年开 始实行减税政策，到1981年的18年间，个税最低税率在14%-16%之间波动，最高税率在70%-77%之间波动。

里根总统执政期间大规模压缩政府开支，他认为，膨大的政府是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。里根8年任期内，个税的最低和最高税率分别降到15%和28%。在这之后，美国个税的最低和最高税率一直保持在10%和40%上下。

美 国的个税是按家庭年收入申报，有收入就要报税。美国个税制度相当人性化，对低收入家庭、抚养子女多的家庭和社保低的家庭有各种征税扣除，也就是对收入扣除 一部分费用后的剩余额征税，如自谋职业征税扣除、医疗费用征税扣除、未成年子女征税扣除等。笔者曾对美国2009年的个税征收情况进行过详细分析，4口之 家年收入低于5万美元并且有两个未成年子女，不但不需要交个税，还可以通过报税从政府那里得到35美元的补贴。

所以，成年子女和父母一起居住在纳税上没有什么好处，如果自己另立门户，则可享受一个家庭户的基本征税扣除，这也是合法避税的一种手段。

3．赠与税让父母不轻易赠给子女贵重礼物

在 美国“礼尚往来”是要交税的，这个税就叫“赠与税”。如果你送礼，这个礼物指任何有价值的有形或无形的财产，你就要为自己送出的礼物交赠与税。送出的礼物 不得从一年的总收入里扣除，但接受礼物的人要把收到的礼物折合成市值计入收入交个税。举个例子。如果你一年收入5万美元，一年送礼总价值为1万美元，你报 个税时收入不得从5万美元里减去送出的1万美元的礼，仍按5万美元的收入交个税；如果你一年收入5万美元，你一年收到的礼物总价值是1万美元，你报个税时 就要把1万美元的礼物加进收入里，按6万美元交个税。

过去，任何夫妻之间相互赠送的礼物也要交赠与税，但从1981年开始，对夫妻双方均是美国公民免税。父母给子女钱物也是要交赠与税的。

为了防止雇主对雇员少发工资多发礼物逃避个税和社保税，法律禁止雇主给雇员礼物，假如雇主一定要向雇员赠送礼物，则此礼物要按工资对待，雇员要将此礼物计入工资纳税，而雇主也要为此礼物交社保税。

美 国青年读大学，很多是靠自己申请助学贷款或打工交学费，父母并不支付学费，不少中国人知道美国的这一文化习俗，但究其原因，恐怕说不清楚。这种文化传统就 是赠与税衍生出来的。根据美国现行的赠与税法规，父母为子女支付学费有一定的免税额，4年共免税7万美元，也就是每年支付的学费超过17500美元部分就 要交税，而且，这17500美元还必须是父母将钱直接打入学校账户，不得把钱给子女转交，哪怕是给子女签一张支票，子女再把这张支票拿到学校交学费也不能 享受17500美元的免税。17500美元的学费免税额是父母其中一个人的，也就是说，父亲和母亲两人一年为一个子女交付的学费免税额共计35000美 元。

从这个税制就可以看出，即使是富裕家庭，考虑到纳税，父母也不愿意给子女支付过多的学费，让孩子申请助学贷款从经济上来讲更划算。这样的税制就防止富裕父母给子女过多的钱宠坏孩子，造成大学生之间的贫富差距过大，影响他们之间的沟通融合。

在 美国，父母给子女交学费都要纳税，如果给子女买婚房和车子，那纳税额可就大了。根据2014年-2016年的标准，一个人一年内赠与任何一个人的财物总额 超过14000美元部分就要交赠与税。如果是父亲和母亲两人均给结婚的子女买房子和车子，则只有28000美元的免税额，其他都要交赠与税。这也是美国婚 礼或葬礼送礼很少的原因，你上20美元就是大礼了，因为送礼方有赠与税，而收礼方还要对礼物按收入交个税。如果是父亲和母亲两人均给结婚的子女买房子和车 子，则只有28000美元的免税额，其他都要交赠与税。

美国的赠与税和遗产税税率是相同的，均是12级累进税率，具体如下：应征税遗产或赠 与钱物价值0-1万美元税率为18%，1万-2万美元税率为20%，2万-4万美元税率为22%，4万-6万美元税率为24%，6万-8万美元税率为 26%，8万-10万美元税率为28%，10万-15万美元税率为30%，15万-25万美元税率为32%，25万-50万美元税率为34%，50万 -75万美元税率为37%，75万-100万美元税率为39%，100万美元以上部分税率为40%。

如果父母给孩子买总价值100万美元的婚房和车子，免税额仅为28000美元，这还有一个前提，那就是在一年内除婚房和车子外不得给孩子任何其他礼物，否则婚房和车子的免税额就会被其他礼物抵消了。100万美元的婚房和车子应税额是97.2万美元，应纳税26.6万美元。

可见，是美国的税制规范了美国人的婚姻习俗，父母不愿为子女买婚房和车子，因为如果买的话，要向政府交一大笔税款。

上 面说的是普通公民之间的赠与，如果是公务员，那要求可就更严格了。美国法律原则上禁止公务员接受礼品或向公务员上级赠送礼品。《联邦管理条例》规定，公务 员在公务活动中收受的来自任何方面的任何礼品和奖章，都属于政府财产，必须在60天内写出报告并上交。实物礼品要上交美国总务管理局，现金礼品上交国库。 对小额礼品，从一个渠道一次接受的礼品价值不得超过20美元，一年内接受的礼品价值总额不得超过50美元。但是，如果送礼人与公务员所在的部门有利益关系 或有潜在的利益关系，则不得接受任何礼品。在美国，一个政府官员带着配偶和一个孩子参加一次招待会，三个人消费63美元，平均每人21美元，这个官员就属 于贪官了，官位就难保了。所以，你到美国要是招待美国公务员，你拿出一瓶茅台(600519,股吧)酒会把他给吓跑的。

中国人很会算计，有人会说，我不给子女礼物，把所有的钱财存起来，将来作为遗产留给子女，这样不就免交赠与税了吗？其实，美国立法者早就堵住了这个逃税漏洞，美国除了有赠与税外，还有遗产税。

4．不管给子女礼物还是留遗产都要交大笔税款

其 实，赠与税和遗产税是一对税，这两种税必须同时征收，如果只征收其中的一种税，纳税人很容易避税。如果只征收赠与税，就把平时的赠与积攒起来作为遗产留给 子女；如果只征收遗产税，就在死前把一生积累下来的财产作为礼物赠送给子女。如此这般，单独设立赠与税或遗产税相当于虚设这税种，政府征收不到什么税款。

遗产是死前留下的所有财产，包括存款及其利息、人寿保险收 益等，但要扣除丧葬费、应偿债务。美国遗产税要求在死者死后6个月内用“706表”报税，共31页，各种计算相当复杂，仅美国国税局的填表说明就有54 页。如果是美国籍配偶继承遗产或把遗产捐赠给在联邦政府注册的慈善机构，则免除遗产税。如果遗产是隔代继承或没有血缘关系的人继承，则遗产税率实行比例 税，税率为45%。

和赠与税一样，遗产税也有个免税额，但这个免税额包括一生中赠与的所有计税礼物的总价值，准确地说，遗产税的免税额应是 “遗产赠与税免税额”。根据2015年的标准，遗产赠与税的免税额为543万美元，大致是当年人均GDP的97倍。父母不管采取什么方式向子女转让财产， 都要交税，而且税额基本相同。下面，我们就比较一下，父母把自己的财产逐年用礼物的形式给子女和积累起来作为遗产给子女的纳税情况。

假定一对夫妻有1个孩子，而且孩子是个啃老族，这对夫妻每年以双亲名义给孩子10万美元，40年后父母均去世，父母共给孩子400万美元，其中112万美元是免税的，288万美元要交赠与税总额74.88万美元。

如 果父母去世后留下的房地产总价值为310万美元，由于父母生前赠与孩子的400万美元中，288万美元是应税赠与总额，此时遗产赠与税的免税额还剩下 255万美元，应税遗产为55万美元，遗产税额为20.35万美元。孩子从父母那里得到的赠与和遗产总额为689.65万美元。

如果父母每 年并不给孩子10万美元，而把40年积累下来的400万美元作为遗产留给孩子，则遗产总额应该是留下的房地产市值310万美元加上这400万美元再加上省 下的赠与税74.88万美元共计784.88万美元，应税遗产为241.88万美元，应交纳遗产税96.752万美元，子女从父母那里实际继承了 688.128万美元。

通过以上计算可知，不管父母平时给子女财物，还是将来给子女留下一笔遗产，所交税额大致相等。当然，为节省篇幅以上 是静态分析，没有考虑通货膨胀因素。美国人宁可把财产捐给慈善机构也不愿给子女买婚房和车子，或者给子女留下一大笔遗产，缘由就在这里，因为捐赠给在联邦 政府注册的慈善机构免除遗产赠与税，还落个好名声；如果给子女则要交一大笔税款。

当然，美国父母不愿给子女过多钱财，也是为子女成长考虑的。如果子女啃老上瘾，或者继承一大笔遗产，就很容易产生懒惰思想，坐吃山空，不求进取，荒废了自己的一生。美国著名演讲家拉塞尔·康韦尔 讲：“如果一个人得到的钱多于自己的劳动所得，那对他来说是罪恶的事情。继承钱财对一个年轻人来说没有任何好处。如果你给你的孩子留下一笔钱，这对你的孩 子也没什么好处。你要给孩子们留下教育、基督教的高尚品格、朋友圈子和高贵的名声，这比给他们一笔钱要有益得多。如果他们得到的是一些钱，那对他们自己、 对国家都是有害的。所以，年轻人，如果你继承了钱财，不要把这看做是对你的帮助。继承来的钱将会在未来的岁月里诅咒你，剥夺你人生许多最美好的东西。”

5．开公司不赚钱不交税，鼓励年轻人创业

以上说的个税、赠与税和遗产税都是对居民个人而言的。在美国创业手续简便，税务更 简单，开公司除了给员工交社保税外，公司一般就一个所得税，没有增值税、营业税、城建税、教育税等名目繁多的税种。企业不赚钱不交税，赚了钱才交税，这 样，年轻人创业减轻了税负压力，各种成本开支也就少了许多，不但可以免除创业的后顾之忧，也减少了给政府的各种麻烦事儿。

我们先说说美国公 司的社保税。美国企业雇工就要交社保税或叫工资税，相当于我们的社保。美国的社保税由雇主和雇员分摊，根据2014年标准，雇主和雇员交纳的社保税均为工 资总额的6.2%。除社保税外，老年医保税也由雇主和雇员分摊，各交纳工资总额的1.45%。也就是说，美国企业为员工交的社保只是工资的7.65%，而 中国企业为员工交的各种社保要占工资的40%左右。

再看看企业所得税。美国的企业所得税税率既不是比例税率，也不是累进税率，更不是累退税 率。按照2014年的标准，企业收入（税前利润）在5万美元以下税率为15%，5万-7.5万美元税率为25%，7.5万-10万美元税率为34%，10 万-33.5万美元税率为39%，33.5万-1000万美元税率为34%，1000万-1500万美元税率为35%，1500万-1833.3333万 美元税率为38%，1833.3333万美元以上部分税率为35%。

当然，企业可把税后收入给股东分红，此时有个红利税，税率为15%。另 外，对公司未分配给股东的税后收入的50%也征收红利税，也就相当于公司留存税后收入红利税减半。假定一个公司税前收入是100万美元，则应该交纳的公司 所得税是34万美元，公司的税后收入是66万美元。如果公司拿出40万美元分红，要先交6万美元的红利税，实际分配的股息总额为36万美元。公司自己留存 的税后收入为26万美元，应交税1.95万美元，公司实际留存24.05万美元。

根据美国税法，美国不但对美国居民的全球收入和资产征税，也对美国企业的全球收入征税。

美 国人收入高，用工成本就大，可美国的物价相比而言却很便宜，奥秘就在这里。美国的企业税负很轻，联邦政府每收100美元的税，其中只有2.6美元来自企业 经营，97.4美元来自居民个人。企业税少、税负轻，也免除了企业为交名目繁多的税而产生的成本，激发了年轻人的创业动机。

作者：刘植荣

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（据和讯网）

美国遗产税如何征收？遗产的个人代表是执行人、管理人或负责逝者财产的其他任何人。个人代表负责申报逝者应交的所有最终个人所得税报税表和遗产税税表。适用于个人的申报要求会决定该人的代表是否必须为逝者准备一份最终的个人所得税报税表。逝者在死亡时选择的会计方法决定了最终税表要包括的收入和采用的扣除额。大部份的个人使用现金收据和支付方法。在这个方法中，最终的个人税表应该只会显示逝者实际收到而且计入其账户，或是在死前可以无限制提供给他或她的收入项目。一般而言，最终的个人税表可以为逝者在死前支付费用申请扣除额。如果逝者使用应计累积法，请在最终个人税表的上端填写【DECEASED】、逝者姓名和死亡日期。

以电子方式报税时，一些商用软件可以帮您填写必要的注解。如果夫妇联合报税，请在姓名和地址栏填写逝者和尚存配偶的姓名和地址。如果不是夫妇联合报税，请在姓名栏填写逝者姓名，然后在地址栏填写个人代表的姓名和地址。如果逝者可以获得退税，可能需要连同税表申报1310表。如果您是申报夫妇联合税表的尚存配偶，或是经法庭任命或法庭认证为逝者申报原始税表的个人代表，您不需要申报1310表。法庭任命或法庭认证的个人代表必须在税表随附一份显示其任命的法庭文件。

如果有任命的个人代表，他或她必需在税表签名。

如果是夫妇联合报税，尚存的配偶也必须签名。

如果您是申报夫妇联合报税表的尚存配偶，而且没有任命的个人代表，您应该在税表签名，并在签名栏填写【Filingassurvivingspouse】（以尚存配偶身份申报）。尚存的配偶可以为死亡发生的应征税年度申报夫妇联合报税表。如果死亡是在申报税表之前发生，也可在死亡年度的前一个应征税年度申报夫妇联合报税表。

如果没有任命的个人代表，而且没有尚存的配偶，则负责处理逝者财产的人必须申报税表并以【个人代表】的身份签名。

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（据中华会计网校）

美国遗产税的起征点较高，并按物价指数浮动。美国遗产税如何征收呢？

1999年的起征点为65万美元，税率实行超额累进制，最高税率达55％。中国尚未开征此税种。

1916年，美国开始正式征收联邦遗产税，后来又开征相关的赠予税和隔代遗产转让税，并且从1977年起，遗产税和赠予税使用统一的税率。

一位美国公民或永久居民（即俗称的绿卡持有人）死亡时，不管他的遗产位于地球上哪里，其继承人（除配偶之外）有义务申报遗产总额，并缴纳遗产税。非公民 或非永久居民在美国的遗产，以当事人是否在美国正式居住（Domicile）来判定他们去世后是否必须交付美国的遗产税和赠与税。这里所谓正式居住的定义 不是与移民局有无居留权的标准，也与所得税法里居民的概念不同。所得税法里的居民以当事人在美国居住的时间（大于31天）为标准，直截了当。而遗产税里的 正式居住其实界线模糊不清。例如当事人有意在美国长住，无意返回原居地，就成了正式居住人士。然而如果其人际关系等仍在原居地，则这类的人士在遗产税及赠 与税上又不在美国联邦政府的管辖之内。

遗产的定义，包括动产和不动产、有形和无形的个人财产。比如货币是有形资产，而公司股份、债 券、保险单、退休金、知识产权中的财产权益等是无形资产。无形资产中的各项一般都按当时的公平市场价格来确定其价值，比如房产、股票等究竟值多少钱，按照 当时的市价来确定。联帮遗产税使用超额累进制，税率分成18个等级，从18 ％到50 ％，和遗产总值直接相关，遗产越多，税率越高。

不过并不是遗产总额的每一分钱都必须缴纳遗产税，换言之，遗产的净值并不等于可征税遗产额。从遗产总值中扣除债务、丧葬费用、配偶继承的数额，捐献给慈 善机构的数额，再扣除豁免额之后的数目，才是可征税遗产。联邦法律规定可以从每宗遗产或赠与的净值里减掉一定数额，称为豁免额。遗产或赠与的数额少于豁免 额，则不用交税。美国国会曾经两度表决通过废止遗产税的法案，规定在10年内逐步废除遗产税及其相关的赠予税、隔代遗产税，用20%的资本利得税取而代 之，但两次都被当时的克林顿总统否决。布什总统上任之后，宣布1.6万亿美元的减税计划，其中就包括在2010年前逐步取消遗产税。得益于这个计划，在遗 产税方面，2002年的豁免额从原来的75万元上调到100万元，最高税率则从55%减低到50%。今年的豁免额为150万元，最高税率是48%。赠与税 和遗产税的税率相同，但从2002年至今，豁免额都是100万元。

在遗产的归属和分配的问题上，财产所有人的经过公证的遗嘱，是的唯 一凭据。如果财产所有人死前没有遗嘱，那么他名下所有资产自动转给配偶，不必缴纳遗产税；要是死者没有遗嘱也没有配偶，遗产并不会自动被死者的子孙或亲属 继承，而是必须经由法院来判决。通常法院也会根据与死者血缘关系的亲疏远近来分配，只是这个过程的所有费用（约5万-8万美元），都由继承人支付。所以大 多数的美国人会及早订立自己的遗嘱，明确指定遗产分配方式，比如多少比例留给配偶或子女，多少比例捐给社会等等。

先课税再分配，是美 国遗产税制度最显著的特点。法律规定，遗产管理人或遗嘱执行人必须在原财产所有者死亡后9个月内，负责以现金方式缴清税款，然后才可以进行遗产分配。一时 钱不凑手，申请延期缴付，也不得超过6个月。如果某人在2000年留下200多万的可征税遗产，按当时200万-250万美元区段的遗产税率49%计算， 他的继承人必须先缴纳近百万的遗产税，然后才能拿到这笔财产。可征税遗产的总额越大，税率越高，继承人需要先缴纳的税款也越多。在纽约长岛有一座美丽的庄 园，原来是美国总统希思福家的豪宅。房子依山傍海，花木葱茏，现在变成公共博物馆，就是因为希思福的子孙不争气，拿不出钱来缴纳遗产税，这种豪宅短期内又 卖不出去，只好将祖宗辛苦建起的家园捐献出去。

我们中国人说，前人栽树，后人乘凉，是天经地义的事。美国也有相当一部分人–其中以 亚洲和欧洲传统文化背景的人居多–反对继续征收遗产税。他们认为，美国人在活着的时候，就必须应付所得税，房产税，消费税……等等一系列名目繁多的税 务，结果辛苦了一辈子，好不容易攒下一点积蓄留给后人，却还要交纳什么遗产税！遗产税一方面是对当事人私人财产的重复课税，不公平；另一方面加重了继承人 的痛苦，不道德。而且，现在遗产的税收中有一半来自遗产总价值在500万美元以下的阶层，这些人算不上大富翁，真正的大富豪死后的可征税遗产只是他们财产 的一小部分，因此征收遗产税对平均分配社会财富也起不了多大的作用。再有，从继承人的角度上来讲，在缴纳了遗产税之后，其实际继承的遗产已经大大缩水，而 他同时还必须交纳个人所得税，两税相加，联合税率可以高达70%以上！私人财产的大部分被联邦政府拿走，减少了国民资本，妨碍储蓄、劳动力供应和经济增 长。据美国独立商业联合会的统计数据，因为高昂的遗产税，有70%的农场主、家庭企业主无法将企业传给下一代。

反对者自然就要逃避遗 产税。他们在美国这个金融、保险、信托业高度发达的国家里，可以找到各种各样的窍门。比如，父母可以把大笔财产捐赠给医院或某个福利基金会，条件是在儿子 的有生之年，接受捐赠的一方必须以很高的利率定期支付利息，一直到儿子也死了，这个医院或基金会才算真正拥有这笔钱。如此一来，政府一分钱遗产税都收不 到，儿子却依然稳稳坐在金山银山上。再比如，他们可以利用银行的联邦529大学储蓄计划。孩子一出生，就为他们开设一个529教育基金储蓄户口。户口内逐 年存入的钱交给有名的投资管理基金会去管理经营，直到将钱取出来缴学费时才缴税。这样开户时父母或祖父母是资产的拥有人，利用这个计划马上可以省很多所得 税，到取钱缴交学费时，钱到子女名下，用子女的税率报税，而学生没有收入，税率要低得多得多。总之，合法地逃避遗产税的办法还有很多，堪称花样百出，本文 不能一一详述。

2001年，120名顶级富翁联名在《纽约时报》的社论版以广告方式刊登请愿书，要求国会继续保留遗产税。他们的理由 是：减掉豁免额之后，死亡后应当缴纳遗产税的人不足美国总人口的2%，表明遗产税高度集中地针对富人征收。征收遗产税不仅有利于促进向社会慈善机构捐赠， 更有利于平均社会财富。取消遗产税将导致联邦政府和州政府每年减少300亿美元的税收，迫使当局必须增加其他项目的税率，或者削减医疗保健、社会保障、环 保及其他计划的开支。于是百万富翁或亿万富翁的继承人更加富有，但一般靠薪资收入为生的普通家庭的经济利益，社会福利将受到很大的损害。

被誉为股神的美国著名投资家，大保险集团BerkshireHathaway的大股东沃伦·巴菲特，是签署和支持这份请愿书的人士之一。他拥有公司 36％的股份，每年获得巨额的投资回报，以305亿美元个人资产的身价雄踞全球富豪排行第二名。他曾经在公司股东大会上公开地说：那种以为只要投对娘胎便 可一世衣食无忧的想法，损害了我心中的公平观念。他在请愿书中更进一步表示：取消遗产税是个大错误，是极其愚蠢的。取消遗产税会造就一个贵族阶级，等于挑 选2000年奥运会金牌得主的最大儿子充当2020年的奥运选手。我们认为，就运动会的比赛而言，这是绝对愚蠢的做法。废除了遗产税，将使国家出现财富贵 族，意味著某些人将根据世袭而不是根据才干来掌握国家资源。 在自己的遗嘱里，他准备将自己个人财产的99％捐献给慈善事业，用于为贫困学生提供奖学金，以及为计划生育方面的医学研究提供资金。

和巴菲特一样不近人情的，还有王牌金融家索罗斯，明确表示会将自己在投资基金会里的工作交给长子，但遗产则将捐给美国的公益机构和东欧的教育机构；建筑工 程界巨子约瑟夫·雅各布斯，宣布将来留给独生女儿的只是自己公司价值100万美元的股份，其余大部分遗产捐给慈善事业；号称世界首富的比尔·盖茨夫妇，名 下的资产超过400亿美元，迄今为止已经捐出了超过250亿美元，他在遗嘱中计划将遗产的98％捐给自己创办的、以他和妻子名字命名的比尔和梅林达基金 会，用于研究艾滋病和疟疾的疫苗，和为世界贫穷国家提供援助……

这些人大多都是基督教和天主教的背景，他们更信仰个人奋斗，更相信白 手起家。因为他们中间的大多数人原本都不是富家子弟，前文提到的巴菲特就是在60年代靠13万美元起家的，据统计，美国百万富翁的财产只有10%来自继 承。富豪们普遍认为，真正的幸福来自于自己的努力，让子孙不劳而获，坐享其成，是一个人一生中能够做的最愚蠢的一件事（约瑟夫·雅各布斯语）。两年前欧洲 金融世家罗斯柴尔德家族23岁的继承人拉斐尔因吸毒暴死街头，至今还是美国富人们教育子女的警训。

不管主张废除和保留遗产税的两派意 见是如何站在自己的利益上据理力争，相执不下，减免遗产税的计划已经在布什政府的减税法案里，开始启动。不过这个减税法案只有十年期效，大部分的减税项目 将于2010年失效。最近有共和党国人表示，准备在国会推动一项立法，使布什的减税法案成为永久性。白宫也有官员指出，即使没有新的立法，布什的减税法案 仍将持续，我们不认为，美国国会会再度徵收遗产税。然而，遗产税及其相关税项在2010年后是否继续征收，或者是否恢复目前的税率，仍有待下一届新总统的 进一步的决定。

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（互联网资讯综合整理）

美国遗产税如何征收？4月16日，美国众议院以240对179票通过了取消联邦遗产税的议案，有7位民主党人投了赞成票。这并不意味着遗产税会马上消失，但反对遗产税的拥护者 说，这为该税项在2017年的可能废除创造了条件。值得注意的是，这项议案保留了使资本利得在传给继承人时可以不用缴税的“市价计税底数” （stepped up basis）条款。

参议院的赞成票不够，而且奥巴马总统无论如何都会否决取消遗产税。“议员们想要说明这是个优先事项并继续施压。”家族企业联盟（Family Business Coalition）负责人帕尔默·舍宁（Palmer Schoening）说。该联盟代表82个商业团体进行游说，支持得克萨斯州共和党人凯文·布拉迪（Kevin Brady）提出的取消遗产税议案（众议院第1105号议案）。南达科他州共和党参议员约翰·桑恩（John Thune）发起了配套议案（参议院第860号议案）。

根据税收政策中心（Tax Policy Center）的估计，美国每1,000名去世者中，只有两个人的财产需要缴纳联邦遗产税。这是因为免税额很高，每个人为543万美元，一对夫妻为1,086万美元，超出部分才需要缴税（最高税率为40%）。

取消遗产税的理由是：这会刺激经济，并减轻小企业主和农场主的负担。上个月，芝加哥地区暖通空调供应分销商Illco的首席财务官卡伦·玛多尼亚 （Karen Madonia）在国会作证时说，她父亲去世后的遗产税高得吓人，需要出售公司的部分资产（关闭分支机构、解雇员工或者库存变现）才够钱缴纳。

支持遗产税的理由是：这有助于减轻财富的集中程度，并带来额外的国库收入。取消遗产税会在十年里使国库损失2,700亿美元。美国税收公平组织 （Americans for Tax Fairness）对美联储数据的分析显示，平均来看，在超过1亿美元的遗产价值中，55%由无需缴纳所得税或者资本利得税的未实现资本利得组成。

白宫在其博客上以不同的方式来表述这个问题：纳税人可以在“为少数富人作贡献”（“美国5,400户最富裕家庭平均能得到超过300万美元的减税”）和“为中产阶级减税”（4,400万户中产阶级家庭平均能得到近600美元的减税）之间做出选择。

奥巴马总统的最新预算案要求将遗产税免税额降低至每人350万美元，并将最高税率提高到45%。他希望取消使资本利得在传给继承人时可以不用缴税的“市价 计税底数”条款。相比之下，众议院的那个议案要求取消遗产税并保留“市价计税底数”。这意味着即使资产大幅升值也不用缴税。在2010年，也就是布什减税 法案有效期的最后一年，取消遗产税的力度则不那么大。那时，纳税人要么不用支付遗产税但失去升值资产的市价计税底数，要么保留市价计税底数但需要支付遗产 税。

舍宁预测，美国众议院的这次投票结果可能将使遗产税成为选举话题。上次众议院就取消遗产税进行投票是在2005年，当时以272对162票通过，42位民主党人投了赞成票。

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