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什么是CRS？

CRS（Common Reporting Standard），“通用报告标准”，是由经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operationandDevelopment，OECD）于2014年7月提出的，签署CRS的国家和地区通过信息平台自动向相关方提供金融账户交易信息。其出现的目的是通过参与的国家和地区之间交换的金融账户信息，税务居民的资料，用以提升税收的透明度以及在一定程度上打击跨境逃税行为，也就是我们所说的全球征税。

目前，已经有100个国家率先加入CRS体系中，并承诺在2017年9月首次进行信息交换，其中不乏百慕大、维尔京、泽西等之前的避税天堂地区。中国承诺将于2018年9月首次与其他国家共享信息。

2017年，经济合作与发展组织（OECD）在G20峰会期间发布了一份税收报告。其中披露了不少关于国际税收发展和CRS落实信息交换的进展情况。截至2017年7月，大约50万自然人披露了离岸资产，征收到了额外税收收入大约850亿欧元。

然而，彼时并未引起境内外纳税人的足够重视。时至上周，广东地税局据跨境情报交换，成功向东莞108人追税缴3608万元人民币。境外收入和跨境信息交换的威力，足以让拥有海外账户、境外收入以及跨境企业的纳税人感到如履薄冰。

中国CRS的日程表

CRS交换哪些信息？

• 海外机构的账户类型：存款机构、托管机构、投资机构特定的保险公司在内的金融机构；
• 账户内容：存款账户、托管账户、现金值保险合约、年金合约、持有金融机构的股权/债券权益
• 资产信息内容：账户及账户余额、姓名以及出生日期、税收居住地、年度付至或计入该账户的总额

中国版CRS对于哪些人群有影响呢？

中国版CRS主要针对的是中国境内开立账户的非居民，或者有非居民控制人的消极非金融机构，这里的非居民指的是中国税收居民以外的个人和企业（包括组织）但是不包括政府机构，国际组织，中央银行，金融机构或者证券市场上市交易的公司及其关联机构。

中国版CRS影响最大的人群包括在海外配置了大量资产，有海外账户的中国籍税收居民，主要资产在中国，又移民到新的国家的高净值人士。举例说明，如果中国高净值居民王先生在英国金融机构开立了一个金融账户，在英国，王先生就会被认为是非居民金融账户，该账户的信息就会经由英国金融机构报送至英国税务机构，然后交换给中国税务机构，由中国税务机构识别这位王先生是否已为该账户资产报税，如果没有，就要进行追缴。（请注意，我们认为这个识别行为，目前来看，是被动的，抽查性质的，换句话说如果中国政府不提出特殊要求，英国政府并不会主动响应的提供这个数据给中国政府）

又如果王先生加入了英国国籍，但是资产都还留在中国，中国税务机构就会将信息交换给英国税务机构，由英国税务机构识别王先生是否为该账户资产产生的额外现金流报税。（同样，我们认为交换信息的过程，目前来看，仍然是被动的，换句话说，英国政府需要明确的知道相关信息后，向中国政府提出信息交换要求，然后中国政府响应相关信息给英国政府）。

这就进一步的降低了通过海外账户避税的可能性，中国居民的海外账户更加透明。

CRS只申报有现金流，有现金价值的金融账户，对于非金融资产如不动产，艺术品，贵金属，珠宝等，不在申报披露的范畴。

我们在这里重点分析两种财产类型——银行存款和非金融资产。

银行存款

听到“全球征税”，很多“出国务工人员”有些担心，是不是我每天在国外吃土豆啃面包存在银行的那点钱要被报告给中国政府然后被征税了啊？淡定，亲，不是的。

金融机构在按照当地的CRS法规实行外国居民账户尽职调查和账户信息报送时，通常是依据账户持有人税收居民身份所属国的类别来进行的，接收这些金融账户信息的国家应为账户持有人税收居民身份所在国，也就是说在CRS下的涉税信息交换是建立在税收居民身份这一重要概念的基础之上的。

举个例子，李小姐是中国人（持有中国护照），在德国的某汽车公司工作了十年。其名下有在德意志银行的存款50万欧元，同时还在中国银行北京分行拥有存款200万人民币。中国和德国都是CRS的参与国，但是德意志银行和中国银行在CRS下的就李小姐存款的合规要求却不尽相同：

– 德意志银行：需要识别该50万欧元的账户持有人信息。通过识别发现李小姐虽是中国人，但是从税法的角度，李小姐是德国的税收居民。CRS下金融机构只需要申报外国税收居民的账户信息，因此德意志银行是不需要将李小姐的信息通过德国政府传递给中国政府的。也就是说在CRS下，中国政府是不会知道李小姐在德意志银行50万欧元的这笔存款的。

– 中国银行：需要识别该100万人民币的账户持有人信息。通过尽职调查，中国银行发现该账户的持有人李小姐在国外居住工作，并声明为德国税收居民。此时中国银行应当按照中国政府的CRS法规将李小姐的个人基本信息和100万人民币存款以及相关利息收入或其他与该账户有关的收入等信息通过中国政府传递给德国政府。根据德国税法规定，德国税收居民应就其全球所得征收个人所得税，那么当德国政府掌握李小姐在中国银行的存款信息以后，会判断与该存款有关的相关利息收入或其他应税收入是否被申报纳税，从而达到打击跨国逃税的目的。

当然，在现实中可能存在一个国家的税收居民同时还属于另外一个国家的税收居民，也就是所谓的双重居民身份，在这种情况下，通常可以依据这两个国家之间的避免双重征税协定，来判定自己应属于哪个国家的居民，并在哪个国家负有纳税义务。

非金融资产

如果是个人直接持有房产，且持有的过程中与金融机构不发生任何业务往来，那这里面既不涉及到金融资产的判定，也不涉及到金融账户的识别，这种情况是完全不用考虑CRS影响的。除了房产以外，通常你在海外投资直接持有的游艇、跑车、古董字画、珠宝等等非金融类资产都是不在CRS的合规范围之内的。CRS的“执法一线”在金融机构（包括存款机构、托管机构、投资机构和特定保险机构），如果你持有的资产跟这些金融机构没有任何关联，那么通常是不用担心受到CRS影响的。

与个人持有的情形不同，因为公司或者信托属于CRS下“实体”的概念，也就是说需要看该公司或者信托是否属于“实体”分类中的金融机构类别来判断CRS下的合规义务，如果是金融机构，则需要完成CRS下的账户识别和信息报送义务。但是对于直接持有房产的公司或者信托，在CRS下通常是无法满足金融机构的概念的（因为，房产并不属于金融资产的类别，导致规定中的“financial assets test”无法满足）。

案例1：个人持有

李小姐是中国居民，其在英国拥有一套价值约1000万英镑的庄园。CRS下去识别金融账户的主体是金融机构，而这里面根本不涉及到金融机构，因此，李小姐在海外直接持有再多的房产也不会在CRS下被披露给中国政府。

案例2：个人通过公司或者信托持有

李小姐是中国居民，其在开曼群岛设立一家房产持有公司A，并由当地的管理公司B来管理，通过A公司，李小姐在英国拥有一套价值约100万英镑的庄园。此时A公司无法满足CRS下金融机构的概念，而且这其中的房产持有关系中并没有其他金融机构的参与，因此，该房产的信息也是不会在CRS下被披露给中国政府的。

但是，如果通过两层或者更多层实体间接持有房产，那么情形就会变得复杂，因为要具体分析其他间接持有房产的公司是否属于投资机构。例如，如果上例中A公司上面还有一家设立在香港的B公司，那么B公司是有可能被分类成投资机构的，因为其持有的是B的股权（即金融资产）。B有可能需要将李小姐的个人信息以及A公司的资产信息通过香港政府报送给中国政府，从而李小姐持有开曼公司的信息也会被中国政府掌握。

案例3：金融机构持有

王先生是中国税收居民，其在开曼群岛设立了一家私人投资公司（Private Investment Company, “PIC”）A公司。A公司持有的资产中80%为金融资产，20%为非金融资产，其中包括位于英国境内的一套房产。那么在CRS下，如果该A公司属于金融机构（如投资机构），那么A公司在申报其金融账户（即投资机构的股权权益或者债权权益）时，其所持有的金融资产和非金融资产的价值全都应当作为账户余额来进行申报。

在CRS下，金融账户涉税信息自动交换的核心是“账户”，也就是说跨国之间共享的信息是金融账户信息，而并非金融资产信息，因为一个金融账户有可能同时涉及金融资产和非金融资产。其中，金融资产的概念与金融机构身份属性以及金融账户类别的判定密切相关，单从金融资产本身无法判定其是否需要申报。一个金融账户如果属于需申报的账户，那么该账户下所持有的所有资产，不论是金融资产还是非金融资产，均需要申报和交换。

这样看来，购买房产还是在目前执行CRS的情况下，是非常保险的一种投资选择。

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责编：Zoe Chan

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