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什麼是CRS？

CRS（Common Reporting Standard），“通用報告標准”，是由經濟合作與發展組織（Organization for Economic Co-operationandDevelopment，OECD）於2014年7月提出的，簽署CRS的國家和地區通過信息平台自動向相關方提供金融賬戶交易信息。其出現的目的是通過參與的國家和地區之間交換的金融賬戶信息，稅務居民的資料，用以提升稅收的透明度以及在一定程度上打擊跨境逃稅行為，也就是我們所說的全球征稅。

目前，已經有100個國家率先加入CRS體系中，並承諾在2017年9月首次進行信息交換，其中不乏百慕大、維爾京、澤西等之前的避稅天堂地區。中國承諾將於2018年9月首次與其他國家共享信息。

2017年，經濟合作與發展組織（OECD）在G20峰會期間發布了一份稅收報告。其中披露了不少關於國際稅收發展和CRS落實信息交換的進展情況。截至2017年7月，大約50萬自然人披露了離岸資產，征收到了額外稅收收入大約850億歐元。

然而，彼時並未引起境內外納稅人的足夠重視。時至上周，廣東地稅局據跨境情報交換，成功向東莞108人追稅繳3608萬元人民幣。境外收入和跨境信息交換的威力，足以讓擁有海外賬戶、境外收入以及跨境企業的納稅人感到如履薄冰。

中國CRS的日程表

CRS交換哪些信息？

• 海外機構的賬戶類型：存款機構、托管機構、投資機構特定的保險公司在內的金融機構；
• 賬戶內容：存款賬戶、托管賬戶、現金值保險合約、年金合約、持有金融機構的股權/債券權益
• 資產信息內容：賬戶及賬戶余額、姓名以及出生日期、稅收居住地、年度付至或計入該賬戶的總額

中國版CRS對於哪些人群有影響呢？

中國版CRS主要針對的是中國境內開立賬戶的非居民，或者有非居民控制人的消極非金融機構，這裡的非居民指的是中國稅收居民以外的個人和企業（包括組織）但是不包括政府機構，國際組織，中央銀行，金融機構或者證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

中國版CRS影響最大的人群包括在海外配置了大量資產，有海外賬戶的中國籍稅收居民，主要資產在中國，又移民到新的國家的高淨值人士。舉例說明，如果中國高淨值居民王先生在英國金融機構開立了一個金融賬戶，在英國，王先生就會被認為是非居民金融賬戶，該賬戶的信息就會經由英國金融機構報送至英國稅務機構，然後交換給中國稅務機構，由中國稅務機構識別這位王先生是否已為該賬戶資產報稅，如果沒有，就要進行追繳。（請注意，我們認為這個識別行為，目前來看，是被動的，抽查性質的，換句話說如果中國政府不提出特殊要求，英國政府並不會主動響應的提供這個數據給中國政府）

又如果王先生加入了英國國籍，但是資產都還留在中國，中國稅務機構就會將信息交換給英國稅務機構，由英國稅務機構識別王先生是否為該賬戶資產產生的額外現金流報稅。（同樣，我們認為交換信息的過程，目前來看，仍然是被動的，換句話說，英國政府需要明確的知道相關信息後，向中國政府提出信息交換要求，然後中國政府響應相關信息給英國政府）。

這就進一步的降低了通過海外賬戶避稅的可能性，中國居民的海外賬戶更加透明。

CRS只申報有現金流，有現金價值的金融賬戶，對於非金融資產如不動產，藝術品，貴金屬，珠寶等，不在申報披露的範疇。

我們在這裡重點分析兩種財產類型——銀行存款和非金融資產。

銀行存款

聽到“全球征稅”，很多“出國務工人員”有些擔心，是不是我每天在國外吃土豆啃面包存在銀行的那點錢要被報告給中國政府然後被征稅了啊？淡定，親，不是的。

金融機構在按照當地的CRS法規實行外國居民賬戶盡職調查和賬戶信息報送時，通常是依據賬戶持有人稅收居民身份所屬國的類別來進行的，接收這些金融賬戶信息的國家應為賬戶持有人稅收居民身份所在國，也就是說在CRS下的涉稅信息交換是建立在稅收居民身份這一重要概念的基礎之上的。

舉個例子，李小姐是中國人（持有中國護照），在德國的某汽車公司工作了十年。其名下有在德意志銀行的存款50萬歐元，同時還在中國銀行北京分行擁有存款200萬人民幣。中國和德國都是CRS的參與國，但是德意志銀行和中國銀行在CRS下的就李小姐存款的合規要求卻不盡相同：

– 德意志銀行：需要識別該50萬歐元的賬戶持有人信息。通過識別發現李小姐雖是中國人，但是從稅法的角度，李小姐是德國的稅收居民。CRS下金融機構只需要申報外國稅收居民的賬戶信息，因此德意志銀行是不需要將李小姐的信息通過德國政府傳遞給中國政府的。也就是說在CRS下，中國政府是不會知道李小姐在德意志銀行50萬歐元的這筆存款的。

– 中國銀行：需要識別該100萬人民幣的賬戶持有人信息。通過盡職調查，中國銀行發現該賬戶的持有人李小姐在國外居住工作，並聲明為德國稅收居民。此時中國銀行應當按照中國政府的CRS法規將李小姐的個人基本信息和100萬人民幣存款以及相關利息收入或其他與該賬戶有關的收入等信息通過中國政府傳遞給德國政府。根據德國稅法規定，德國稅收居民應就其全球所得征收個人所得稅，那麼當德國政府掌握李小姐在中國銀行的存款信息以後，會判斷與該存款有關的相關利息收入或其他應稅收入是否被申報納稅，從而達到打擊跨國逃稅的目的。

當然，在現實中可能存在一個國家的稅收居民同時還屬於另外一個國家的稅收居民，也就是所謂的雙重居民身份，在這種情況下，通常可以依據這兩個國家之間的避免雙重征稅協定，來判定自己應屬於哪個國家的居民，並在哪個國家負有納稅義務。

非金融資產

如果是個人直接持有房產，且持有的過程中與金融機構不發生任何業務往來，那這裡面既不涉及到金融資產的判定，也不涉及到金融賬戶的識別，這種情況是完全不用考慮CRS影響的。除了房產以外，通常你在海外投資直接持有的游艇、跑車、古董字畫、珠寶等等非金融類資產都是不在CRS的合規範圍之內的。CRS的“執法一線”在金融機構（包括存款機構、托管機構、投資機構和特定保險機構），如果你持有的資產跟這些金融機構沒有任何關聯，那麼通常是不用擔心受到CRS影響的。

與個人持有的情形不同，因為公司或者信托屬於CRS下“實體”的概念，也就是說需要看該公司或者信托是否屬於“實體”分類中的金融機構類別來判斷CRS下的合規義務，如果是金融機構，則需要完成CRS下的賬戶識別和信息報送義務。但是對於直接持有房產的公司或者信托，在CRS下通常是無法滿足金融機構的概念的（因為，房產並不屬於金融資產的類別，導致規定中的“financial assets test”無法滿足）。

案例1：個人持有

李小姐是中國居民，其在英國擁有一套價值約1000萬英鎊的莊園。CRS下去識別金融賬戶的主體是金融機構，而這裡面根本不涉及到金融機構，因此，李小姐在海外直接持有再多的房產也不會在CRS下被披露給中國政府。

案例2：個人通過公司或者信托持有

李小姐是中國居民，其在開曼群島設立一家房產持有公司A，並由當地的管理公司B來管理，通過A公司，李小姐在英國擁有一套價值約100萬英鎊的莊園。此時A公司無法滿足CRS下金融機構的概念，而且這其中的房產持有關系中並沒有其他金融機構的參與，因此，該房產的信息也是不會在CRS下被披露給中國政府的。

但是，如果通過兩層或者更多層實體間接持有房產，那麼情形就會變得復雜，因為要具體分析其他間接持有房產的公司是否屬於投資機構。例如，如果上例中A公司上面還有一家設立在香港的B公司，那麼B公司是有可能被分類成投資機構的，因為其持有的是B的股權（即金融資產）。B有可能需要將李小姐的個人信息以及A公司的資產信息通過香港政府報送給中國政府，從而李小姐持有開曼公司的信息也會被中國政府掌握。

案例3：金融機構持有

王先生是中國稅收居民，其在開曼群島設立了一家私人投資公司（Private Investment Company, “PIC”）A公司。A公司持有的資產中80%為金融資產，20%為非金融資產，其中包括位於英國境內的一套房產。那麼在CRS下，如果該A公司屬於金融機構（如投資機構），那麼A公司在申報其金融賬戶（即投資機構的股權權益或者債權權益）時，其所持有的金融資產和非金融資產的價值全都應當作為賬戶余額來進行申報。

在CRS下，金融賬戶涉稅信息自動交換的核心是“賬戶”，也就是說跨國之間共享的信息是金融賬戶信息，而並非金融資產信息，因為一個金融賬戶有可能同時涉及金融資產和非金融資產。其中，金融資產的概念與金融機構身份屬性以及金融賬戶類別的判定密切相關，單從金融資產本身無法判定其是否需要申報。一個金融賬戶如果屬於需申報的賬戶，那麼該賬戶下所持有的所有資產，不論是金融資產還是非金融資產，均需要申報和交換。

這樣看來，購買房產還是在目前執行CRS的情況下，是非常保險的一種投資選擇。

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責編：Zoe Chan

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